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　　谈述可供 金融资产核算中的三个疑难理由 谈述可供 金融资产核算中的三个疑难理由 导读：算有一定联系，但也存在差异，相比较而言核算更为复杂。本文针对可供 金融资产核算中容易产生疑惑的三个理由进行探讨。　　理由一：投资者持有可供 金融资产中的股票投资，在对除权除息日后至股利发放日间的公允价值变动进行调整时，是否需要考虑红股因素？如果在此期间有股票 （全部处置，下同）行为，是否需要考虑由于股 摘要：由于可供 金融资产的核算涉及公允价值变动、摊余成本的计算，又结合了证券市场的相关知识，相对比较复杂，在教学与实务过程中容易产生一些疑惑。本文针对可供 金融资产核算中的三个疑难理由结合案例提出自己的观点。 　　关键词：股票 债券 公允价值 摊余成本 股票股利 　　供 金融资产通常指的是企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等的金融资产。由于它的核算同时涉及到股票和债券，与交易性金融资产与持有至到期投资的核算有一定联系，但也存在差异，相比较而言核算更为复杂。本文针对可供 金融资产核算中容易产生疑惑的三个理由进行探讨。 　　 理由一：投资者持有可供 金融资产中的股票投资，在对除权除息日后至股利发放日间的公允价值变动进行调整时，是否需要考虑红股因素？如果在此期间有股票 （全部处置，下同）行为，是否需要考虑由于股票股利引起的成本摊薄？ 　　 要回答这个理由，必须首先了解证券投资中的三个相关名词。第一个是股利宣告日，即公司董事会将股东大会通过本年度利润分配方案、股利支付情况予以公告的日期。公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、可供 金融资产核算中的三个疑难理由由提供海量免费论文范文的..整理提供,希望对您的论文写作有帮助.除息日、股利支付日期以及派发对象等事项。第二个是股权登记日，即有权领取股利的股东资格登记截止日期，在此日期收盘前的股票为“含权股票”或“含息股票”，只有在股权登记日前在公司股东名册上登记的股东，才有权分享股利，在该日收盘后持有该股股票的投资者没有享受分红配股的权利。第三个是除权除息日，它通常是股权登记日后的下一个交易日，除权除息日买进的股票不再享有送配公告中所登载的各种权利。也就是投资者如果在股权登记日已拥有该股票，在除权除息日将该股票卖出，仍然享有 红利、送红股及配股权利。 　　 一般对股票股利的处理方式是：在被投资企业宣告股利分配政策时，只对 股利进行确认，股票股利在股利发放日收到时仅在备查簿中进行登记，不需进行账务处理。因此在对除权除息日至股利发放日间股票的公允价值变动进行调整时，由于股票股利尚未到账，不需要考虑送股的因素；而如果在此期间有股票 行为，从简化核算的角度考虑，我们可直接按 时账面的成本余额结转成本，而不需要考虑成本摊薄因素的影响。以后将收到的股票股利 时按 净额直接确认投资收益即可。 　　 例1：A公司于2011年5月7日从证券交易市场购入B公司股票10 000股，每股买价为5.8元，另付交易费用2 000元，A公司将购进的B公司股票划分为可供 金融资产，2011年5月15日，B公司宣告2010年度的利润分配方案：每10股送3股红股并派 股利2元，股权登记日为2011年5月20日，除权除息日为2011年5月21日。股利发放日为2011年7月15日，2011年6月30日，B公司股票为每股4.5元。2011年7月8日，A公司将其持有的B公司股票全部 ，每股售价5元，交易费用1 000元从售价中扣除。2011年7月20日，将收到的股票股利按每股6元的价格 ，交易费用为500元。 　　 1.2011年5月7日： 　　 借：可供 金融资产——成本 60 000 　　 贷：其他货币资金——存出投资款 60 000 　　 2.2011年5月15日： 　　 借：应收股利 2 000 　　 贷：投资收益 2 000 　　 3.2011年6月30日： 　　 借：资本公积 （10 000×1.5）15 000 　　 贷：可供 金融资产——公允价值变动 15 000 　　 4.2011年7月8日： 　　 借：其他货币资金——存出投资款 49 000 　　 可供 金融资产——公允价值变动 15 000