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会计的“游戏”不能“游戏” —— 审计师的“困扰” 摘 要：A 公司面对宏观经济下行、行业态势持续疲软的社会现状，为改变其生 产规模偏小，生产产品品种单一的局面。从 2014 年起，公司开始扩大新产品的 研发和推广，推进降本增效，力求在传统主产业上有所突破。A 公司适时寻求新 发展，从而进行了一系列的投资活动。通过对 A 公司投资活动及报表的分析， 并依据 《公考发型证券的公司信息披露解释性公告第一号——非经常性损益》、 《中国注册会计师审计准则第1504 损益在审计报告中沟通关键审计事项》等准 则，本文针对该公司非经常性损益的处理、投资收益的计量和入账以及如何规避 商誉风险等问题给出了相应的分析结论及沟通方案，同时指出了哪些关键审计事 项应该在审计报告中予以纰漏。采取案例分析法、图表研究法等一些基本的研究 方法展开分析，通过参照大量会计审计准则来完成案例研究工作，分析 A 公司 投资结构及其财务报表，为审计师提供参考依据。 关键词：非经常性损益；并购基金；商誉；信息披露 1 目 录 1.引言 1 2.公司概述 1 3.理得清的困扰 2 3.1 非经常性损益的处理 2 3.1.1 作为经常性损益会影响公司估值 2 3.1.2 回报难以作为经常性收益的依据 3 3.1.3 传统主营业务仍呈上升趋势 3 3.1.4 业务之间难以产生协同效应 4 3.2 相关投资的处理 4 3.2.1 基金中有限合伙份额的反映 4 3.2.2 披露基金信息及其并购方式 5 3.2.3 企业合并投资成本入账处理 6 3.3 商誉的处理 7 3.3.1 商誉的概述 7 3.3.2 商誉处理建议及方案 9 4.重大审计事项披露 10 4.1 非经常性损益的披露 10 4.2 产业并购基金的披露 10 4.3 股权公允价值的披露 10 4.4 商誉问题的信息披露 11 5.结论 12 参考文献 13 2 1.引言 A 公司 2014 年之前的主业为传统化工制造业，为了战略转型，2014 年收购 了一家游戏公司，开始了其转型之路，之后成立自己的投资公司，又先后收购了 影视公司、成立文化娱乐产业并购基金、并购 B 公司以及设立 D 公司，频繁并 购业务发生的同时也带来了许多问题，公司开展的投资项目产生的相关投资收益 是否符合经常性损益的认定？在并购基金中，如何披露基金信息及其并购行为？ 面对并购形成的大额商誉，在进行减值测试未发现与商誉相关的资产组存在明显 减值迹象的环境下，商誉应该作何处理？本文针对上述问题给出了分析，并提出 了解决沟通的可行性方案，对需要在审计报告中披露的事项进行了解释说明。 2.公司概述 A 公司是一家上市公司，近年经营中公司进行了大量投资、并购等交易行为， 现公司业务及子公司架构如图 1-1 所示。 游戏公司