第八章 投资(一)1.pdf

第三节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的界定 可供出售金融资产 被指定为可供出 在活跃市场上有报 持有时间 除下列 售的非衍生金融 价 （如股票、债券 不固定 金融资产外 资产（初始确认） 和基金等） 应收账款 交易性 持有至到 与贷款 金融资产 期的投资 二、账户设臵（总账与明细账） 可供出售金融资产 资本公积 成本 （股票初始成本/ 债券面值） 应收利息 利息调整（债券） 应收股利 应计利息（债券） 公允价值变动 现金股利 三、可供出售金融资产会计处理 可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产-成本（取得价值与相关费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额） 持有期间的股利和利息 借：应收利息（分期付息、一次还本） 可供出售金融资产-应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额） 3 可供出售金融资产的期末计价 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价 值，则按其差额： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价 值，则作与上述相反的会计分录。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 重分类日，按其公允价值： 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资 借或贷：资本公积-其他资本公积 4 出售可供出售金融资产 借：银行存款 贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 借或贷：投资收益 资本公积-其他资本公积（应从所有者权益中转出的公允价值累计变动 额） 例题 A公司2006 年8月从二级市场上购入M公司股票100 ，000股作为 可供出售金融资产，每股市价9元，交易费用2000 元。2006 年12 月31 日，该股票市价升至10元。2007 年3月18 日，A公司将该股票 全部售出，售价为每股8元，交易费用2000 元。假定不考虑其他因 素。试进行账务处理。 5 购入时:902，000 2006 年12月31 日，确认股票价格变动98 ，000 2007 年3月18 日，出售798000、104000 6 例题 A公司2006 年1月1 日以银行存款1,035,000元购入N公司发 行的3 年期分期付息、一次还本债券作为可供出售金融资产， 该债券票面金额