高会第02讲 非货币性资产交换.ppt

乙公司换出： 原材料：账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元。 假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则甲公司取得的原材料的入账价值为（ ）万元。 A.217.35 B.225 C.187.65 D.202.50 【答案】B 甲公司换入的原材料入账价值 =（150+30）＋180×17% －225×17% + 52.65 ＝225（万元） 教材【例题15-2】——P313 甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该公寓楼的账面原价9000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；在交换日的公允价值和计税基础均为8000万元。 乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式；甲公司换入股票后也仍然用于交易目的。假定该项交易过程中不涉及相关税费。 判断是否属于非货币性资产交换 * 借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧（摊销） 1 500 贷：投资性房地产 9 000 甲公司的账务处理（单位：万元）： * 借：交易性金融资产 7 550 银行存款 450 贷：其他业务收入 8 000 付出资产为“投资性房地产”，应当视同销售，确认其他业务收入、结转其他业务成本。 乙公司的账务处理： 借：投资性房地产 8 000 贷：交易性金融资产 6 000 银行存款 450 投资收益 1 550 【练习】题目其他条件同【例题15-2】，在交换日，该公寓楼的账面原价8 000万元，已计提折旧2 000万元，未计提减值准备；在交换日的公允价值和计税基础均为7 000万元，营业税税率为5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为5 200万元（其中：成本4 000万元，公允价值变动借方1 200万元），在交换日的公允价值为6 500万元，乙公司另支付了500万元给甲公司。假定不涉及相关税费。 * 借：其他业务成本 6 000 投资性房地产累计折旧（摊销） 2 000 贷：投资性房地产 8 000 答案：甲公司的账务处理（单位：万元）： * 借：交易性金融资产 6 500 银行存款 500 贷：其他业务收入 7 000 付出资产为“投资性房地产”，应当视同销售，确认其他业务收入、结转其他业务成本。 乙公司的账务处理： 借：投资性房地产 7 000 贷：交易性金融资产——成本 4 000 ——公允价值变动 1 200 银行存款 500 投资收益 1 300 同时：借：公允价值变动损益 1 200 贷：投资收益 1 200 二、以账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量的（换入、换出的公允都不能够取得），应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 * 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：库存商品/固定资产/无形资产等 应交税费——VAT（进项税额） 贷：固定资产清理 应交税费——VAT（销项税额）