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合并商誉会计问题的探讨 ■王璐瑶 渤海大学管理学院 摘 要：合并商誉一直是最有争议的论题之一，随着会计处理的日益规范，处理问题的方式也呈现出逐渐一致的趋势。本文在对 商誉本质以及对其计确认和计量的理论进行梳理的基础上 ，合并商誉后续计量中我国使用的减值测试的方法中出现的问题以及对 相应的解决对策。 关键词：合并商誉；确认 ；计量；减值测试 一 、企业合并商誊的定义和内涵 为是权益结合 ，不会引起诸如资产 、负债其他的计价基础发生变 随着会计的发展 ，商誉问题越受到会计人员的关注和探讨 ， 化，因此应当采用权益结合法。 而对于商誉的概念一直受到广泛关注，并在理论界形成了几种 在购买法下，合并企业在对要支付的成本计量后的差额，应 具有代表f生的观点。以下进行具体介绍。 将其确认为商誉。确认后的商誉在企业正常经营期间要按照企 1．好感价值观 业会计准则的规定对其定期进行减值测试，对其计提减值准备。 这种观点的含义在于它认为商誉产生于良好的经营状况、和 在权益结合法下，不确认商誉，应调整相关所有者权益账户 ，不 睦的职工关系、先进的生产设备、以及客户对于本公司的信任。而 影响合并当期利润表。 这些好感可能是多种因素综合作用的结果，例如优秀的管理队伍 现对实际的会计业务操作举例予以说明。 、 杰出的管理人才、良好的信誉或者独特的生产技术，并且认为如 宏达公司于励学公司为非同一方控制 ，宏达公司以一台设 果企业支付的收购价格超过被收购企业除商誉之外的各资产价 备换取励学公司70％的股权。励学公司合并时可辩认净资产公 值总和时，所支付的差额就是获得这些无形要素的代价。 允价值为740万元。已知励学公司的换出设备账面原值为800 2．超额收益观 万元 ，其中已提折旧为200万元。在换出时，其公允价值为500 这种观点的含义在于它认为商誉是指未来可能给企业带来 万元。甲公司投资时的分录： 超额收益的的资本化价值。等额资本获得等额利润，它真正体现 借 ：长期投权投资——其他投权投资500万元 了商誉的本质，即如果人们认为这个企业有商誉 ，那么也就是企 累计折旧200万元 业预期在未来可获益的可能性大，能获得大于社会同行业平均 营业外支出 100万元 盈利水平服务潜力和经济资源。所以企业的商誉就体现了其预 贷：固定资产 800万元 期未来净收益的贴现值。 同时，公允价值 320万元与份额 (800×70％=560万元)差 60 3．总计价帐户论 万元作为商誉 这种观点认为，商誉作为一种特殊的计价账户 ，体现的是一 借 ：商誉 60万元 种持续经营的价值和未入账的资产。它用来记录企业的整体价 贷 ：长期股权投资——其他股权投资(励学公司)60万元 值 (即各项资产总和)超过了个别资产价值的部分，用来计量诸 ‘ 所以，合并后的长期股权投资价值为440(500—60)万元。 如优秀的管理队伍 、良好的信誉或者独特的生产技术等因素形 2．合并会计的后续计量 成的未入账价值的结果。 随着企业合并的发展，人们对合并商誉的计量方法的认识 总而言之，商誉是一种不可辨认的资产，它能使企业预期获 也各种各样 ，并存在争议 ，理论界主要流行一下几种方法 ：立即 取超额利润。可辨认资产是指除商誉之外的资产减去负债的那 注销法、永久保留法、系统摊消法和减值测试法 。现主要对这四 部分价值，如果并购企业认为被并企业在未来时期能够带来超 种方法进行系统梳理： 额的利润 ，并愿意为其支付更高的价格 ，则该企业就拥有商誉。 (1)直接冲销法 具体计算也就是企业经营的预计未来收益减去可辨认净资产的 该观点主张