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第三章（二） 存贷款业务核算 主讲：田维胜 主要内容 第一节 概述 第二节 贷款业务核算 第三节 贷款损失准备的核算 第一节 概述 一、概念 二、贷款业务核算原则 三、贷款的五级分类 四、贷款方式 一、概念 贷款：金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 短期贷款：期限≤1年 中期贷款：1年＜期限≤5年 长期贷款： 期限＞5年 二、贷款业务核算原则 1、本息分别核算原则 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算原则 3、自营贷款及委托贷款分别核算原则 4、应计贷款和非应计贷款分别核算 非应计贷款：是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 三、贷款的五级分类 1、正常贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款。 特征： （1）借款人还本付息情况正常； （2）借款人的财务状况良好； （3）借款人进行正常经营活动的外部环境良好。 2、关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。 特征： （1）借款人的正常经营活动受到不利影响； （2）借款人的财务状况有恶化的迹象； （3）贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整。 3、次级贷款：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。 特征： （1）借款人未能按时归还贷款本息； （2）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。 4、可疑贷款：是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。 特征： 相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。 5、损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 特征： （1）借款人长期拖欠贷款本息； （2）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息； （3）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。 四、贷款方式 1、信用贷款：指以借款人的信誉发放的贷款。 2、担保贷款： （1）保证贷款：指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。 （2）抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。 （3）质押贷款：指按《担保法》的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。 3、票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。 第二节 贷款业务核算 一、信用贷款的核算 二、担保贷款的核算 三、票据贴现的核算 四、贷款利息的计算 一、信用贷款的核算 信用贷款的会计核算方式有四种： （一）逐笔核贷 （二）存贷合一 （三）定期调整 （四）下贷上转 （一）逐笔核贷 逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔提出申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。 1、贷款的发放： （1）借款人提交《借款申请书》 （2）签订《借款合同》 （3）填写借款借据 一式五联，如下： ①回单 ②借方凭证 ③贷方凭证 ④收账通知 ⑤借据：代到期卡 （4）会计处理 借款借据② 借：贷款—借款人贷款户 借款借据③ 贷：活期存款—借款人存款户 2、贷款到期收回： 借款人填制支票及进账单交会计部门 支票 借：活期存款——借款人存款户 进② 贷：贷款——借款人贷款户 利息清单 利息收入（应收利息） 转账后，应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门。 注：也可以使用还款凭证，银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款。 3、贷款展期： （1）借款人填制“借款展期申请书”一式三联 第一联：信贷部门备查 第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐 第三联：交借款人，作同意展期的通知 （2）贷款展期的期限 短期贷款：累计不得超过原贷款期限 中期贷款：累计不得超过原贷款期限的一半 长期贷款：累计不得超过3年 注：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息。 4、逾期贷款： 逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。注：不含呆滞贷款和呆帐贷款。 会计处理： 当发生贷款逾期时，应在贷款到期的次日，由会计部门填制特种转帐传票，将有关逾期贷款用红字转入“逾期贷款”科目 借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 借：贷款