成本法与权益法核算方法简介.pptVIP

长期股权投资的核算方法简介 ——成本法与权益法的比较分析 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径： 第一条：题目给出投资企业对于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径： 第二条途径：给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%~50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。 注意：第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 长期股权投资可以分为四种： A：子公司（即完全控制）——成本法 B：合营企业（即共同控制） C：联营企业（即重大影响） D：权益性投资（即不具有控制、共同控制或重大影响，并在 活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性资） ——成本法 说明：如果是该情况有报价，公允价值能够可靠计量的则不被认定为长期股权投资。在短期内赚取差价：交易性金融资产。如何持有时间长：可供出售金融资产。 权益法 一、初始投资成本的确定： 成本法下：应该按照初始投资成本入账，不进行调整； 权益法下： 如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整； 如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允 价值份额，应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入。 二、被投资方分配股利： 相同点：如果是在取得后宣告得到的取得前的现金股利的分 配时，成本法和权益法均应冲减成本。 不同点：取得后的现金股利的分配 成本法：借：应收股利 贷：投资收益 权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减 长期股权投资—损益调整。 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 三、被投资方实现净利润或净亏损： 成本法下：不进行账务处理； 权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。 借：长期股权投资 贷：投资收益（净亏损做相反分录） 四、持有期间被投资方除净损益以外的其他权益变动： 成本法下：不做处理 权益法下：确认为资本公积—其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转出，转入投资收益。 ? 处置： 成本法：直接结转。 权益法：则涉及到长期股权投资—成本、长期股权投资—损益调整和长期股权投资—其他权益变动的结转。另外还需将资本公积---其他资本公积转入投资收益。 长期股权投资成本法与权益法的 核算对比表 成本法 权益法 使 用 的 会 计 科 目 长期股权投资 投资收益 应收股利 长期股权投资—成本 长期股权投资—损益调整 长期股权投资—其他权益变动 资本公积—其他资本公积 投资收益 应收股利 成本法 权益法 初始投资成本的确认 购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不做处理 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不做处理 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入 成本法 权益法 投资当年被投资单位实现利润 不做处理 借：长期股权投资—损益调整　 贷：投资收益 投资以后年度被投资单位分配现金股利 借：应收股利　 贷：投资收益 借：应收股利　 贷：长期股权投资－损 益调整 被投资单位所有者权益的其他变动 （增加资本公积） 不做处理 借：长期股权投资—其他权 益变动　 贷：资本公积—其他资 本公积 成本法