第五-六节持有到期投资.ppt

第五节 持有到期投资 【例题?案例分析题】2010年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。该债券的实际利率为10%。 要求：做出处理。 【答案】 1.初始取得： 20×0年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 250 　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 1 000 　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 250 【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1 250-250=1 000（元）。 2.持有期间： （1）2010年12月31日确认实际利息收入收到票面利息等： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 （面值1250×票面利率4.72%） 　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 41（倒挤） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 （期初摊余成本1000×实际利率10%） 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1000+利息调增摊销额41=1041（元）。 【某期末摊余成本】=期初摊余成本+利息调整摊销额-实际收到本金-减值准备。 【提示】初级考试不涉及本金和减值计算。考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。 利息调整摊销额=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。 （4）20×3年12月31，确认实际利息、收到票面利息等： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 （面值1250×票面利率4.72%） 　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 55（倒挤） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114 （期初摊余成本1136×实际利率10%） 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 【提示】20×3年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1 136+55=1 191（元）。 （5）20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　59 （250-41-45-50-55=59）（先倒挤） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118 （最后倒挤） 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 1 250 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 250 【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益？ 【解答】期初摊余成本×实际利率； 【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益？ 【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合计=59×5+1250-1000=545（元）。 【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值（摊余成本） 【解答】初始成本+利息调整摊销额 【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。 四、持有至到期投资的减值 （一）金融资产减值损失的确认。 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 【提示1】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产和长期股权投资需要期末计提减值。 【提示2】交易性金融资产期末不考虑计提减值。 【相关链接】针对以公允价值模式计量的投资性房地产也不考虑计提减值。 （二）持有至到期投资减值损失的计量 1.持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（考试已知），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。 计提减值准备（持有至到期投资） 借：资产减值损失 　贷：持有至到期投资减值准备 2.对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回（考试已知），计入当期损益（资产减值损失）。 恢复减值： 借：持有至到期投资减值准备 　贷：资产减值损失 【例题?案例分析题】2010年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某