营业税改增值税及其账务处理调整.ppt

高职院校师资培训营业税改增值税及其账务处理调整主讲：傅文清 江西财经职业学院 一、现行营业税的特点及主要缺陷 （一）营业税发展简史　 　 （1）我国营业税起源于周朝，形成于国民政府，新中国成立之后，政务院公布《工商业税暂行条例》，将固定工商业户的营业税和所得税合并为工商业税。 （2）1958年税制改革时，又将货物税、印花税等税种与工商业税合并，改为工商统一税。1984年利改税时，将商业及服务业等划分出来单独征收营业税，1993年对营业税进行了修订，形成了现行营业税。 （3）后虽经过多次调整，但没有改变其基本原理和计税方法。现行营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业额为课程对象而征收的一种商品劳务税。 （二）现行营业税的基本特点 （1）以营业额为计税依据。营业税属于传统的商品劳务税，一般情况下，营业税以企业从事经营业务所产生的营业额为计税依据。税额不受成本费用高低的影响，对保证财政收入的稳定具有十分重要的作用。　 （2）按行业设计税目税率。征收营业税的是增值税征税范围之外的所有经营业务，涉及的行业或经营业务较多，考虑到不同行业或经营业务盈利水平差异，实行分行业设计税率，以鼓励平等竞争。 （3）按比例计税，简便易行。营业税以营业额为计税依据按比例计征，税款随着营业收入额的实现而实现，计税时不需要考虑成本费用，计税方法简单，征收手续简便，有利于节省征管费用。 （4）以票控税，有利征管。属于营业税征收范围的行业企业需向地方税务机关领购发票，税务机关通过发票管理实行以票控税，可以在一定程度上防止纳税人偷税漏税，有利于税务机关加强纳税管理。 （三）现行营业税的主要缺陷 　现行营业税形成于1993年，至今已有20年多年，而这20多年我国经济正是处于高速发展的时期，已从计划经济时代过渡到市场经济时代，国民经济已与全球经济一体化，出口经济已占国民经济40%以上。现行的营业税已不适应现代经济的发展。其缺陷也日益明显。　 （1）普通存在重复征税。营业税以营业额为计税依据，同一项经营业务可能多次征收营业税，如建筑业营业税和销售不动产营业税；有的经营业务征收了营业税之后还要叠加增值税，如运输业务征收营业税后，到工业企业则不能抵扣。　　　 （2）有失税收负担公平。不论投入产出差异多大、不论经营业务是否增值，均要征税，实际税负水平差异较大。不同行业或经营业务，既使收入规模相同，盈利水平相同，由于税率不同，所要承担的税额也不同，税负不公平现象较严重。　　 （3）不利产业结构调整。发展第三产业，提高服务业在国民经济中的比重，提高服务业专业化水平，是现代绿色经济发展的方向，营业税的重复征税不仅增加了服务业的税负，也制约了现代服务业的创新和专业化发展。 二、营业税改增值税的现实意义及面临的问题 营业税改增值税是国家为解决服务行业重复征税、加快服务业发展、改善产业结构、促进服务产业升级的重要举措。为此，财政部 国家税务总局前后颁发了〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)，《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财税[2011]13号)等一系列法规规定。 （一）营业税改增值税的现实意义 （1）消除重复征税现象。现行营业税与增值税分离，致使制造业和服务业的流转税的重复征税现象严重。营业税改增值税，可以延续增值税抵扣链条，即可解决服务业本身的重复征税问题，也可解决因服务业带给制造业的重复征税。 　 （2）优化企业税收负担。现行营业税以营业额为计税依据，按比例征收，且大部分为5%的比例税率，如各种服务业。不仅税负重，而且行业之间不公平，客观上需要进行结构性减税。营业税改增值税则是落实结构性减税的重要措施。 （3）促进产业结构升级。将现行适用于第三产业的营业税，改为增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力 （二）营业税改增值税面临的问题 为了进行营业税改增值税，财政部、国家税务总局颁布一系列的法规规定，但目前还处于试点阶段，所颁布的法规规定不全面、不成熟。还是一种过渡性的政策安排，还有许多问题有待解决。 （1）税收管理体制改革问题。营业税是地方税中的最大税种，一旦改征增值税，目前的国税、地税分设是否应继续。如果合并，现行的分税制如何改革，如果继续分设，地税人员是否分流，征管范围是否要重新划分，或开征更多新的地方税。 （2）服务业增值税征管问题。服务业纳税人数量多、情况复杂，同时规模普遍较小，会计核