营业税改征增值税的改革2012.10.26.pptVIP

营业税改征增值税的改革 浙江大学经济学院 徐 志 TELMAIL：ZJJSXZ@ 一、营业税改征增值税的背景 (一)增值税制度亟待向广度覆盖 1、1994年的增值税制度，在深度和广度上尚未完全到位。 在深度上，主要是增值税进项税额抵扣不彻底，固定资产没有纳入抵扣范围，对投资仍然重复征税，在税制类型上还属于生产型增值税，不利于鼓励企业设备投资和技术进步。 在广度上，主要是增值税覆盖不全面，征税对象限于货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、不动产、无形资产则实行营业税制度。 2、2009年，以应对国际金融危机为契机，为解决增值税改革的深度问题，我国全面实施了增值税转型改革，将机器设备类固定资产纳入进项税额的抵扣范围。 据统计，2009年至2011年因实施增值税转型改革，累计减少税收收入5000多亿元，明显减轻了企业税收负担。 3、增值税的广度问题仍然存在 增值税存在广度问题--增值税范围覆盖不全面--增值税与营业税并存的税制格局 (1)对服务业内部的专业化分工造成重复征税。 (2)制造业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。 (二)立法推动了这次改革 (三)适应了经济社会发展的趋势 促进和推动经济结构的调整和经济发展方式的转变，其中就包括解决营业税道道征税，环环征税，重复征税比较严重的问题。 二、营业税改征增值税的内容 (一)2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。 （二）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 （三）试点期间原归属试点地区的营业税收入， ●改征增值税后收入仍归属试点地区。 ●试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。 ●纳入试点纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 三、营改增后试点地区各行业 税负变化 (一)交通运输业 1、税目内容;陆路运输服务（包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 2、税目变化 （1）铁路运输不在试点范围内； （2）航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目归在“交通运输业”下。 3、税率变化 （1）交通运输业扩围后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。 （2）原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”，营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。 （二）研发和技术服务 1、主要内容。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 2、税目变化;技术转让服务以前归“转让无形资产”科目，现在归“现代服务业”。 3、税率变化;研发和技术服务--扩围前营业税率为5%--扩围后增值税率为6%。 （三）信息技术服务 1、主要内容。软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务。 2、税目变化:无变化。 3、税率变化;信息技术服务业扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。 （四）文化创意服务 1、主要内容。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 2、税目变化:商标著作权转让服务，属于营业税税目中的“转让无形资产”，现在属于“现代服务业”。 3、税率变化:文化创意服务扩围后增值税率6%，扩围前营业税率5%。 （五）物流辅助服务 1、主要内容。航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务。 2、税目变化。航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前归“运输业”； 3、税率变化。物流辅助服务增值税税率6%，而航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务原营业税税率为3%，其它项原营业税税率为5%。 （六）有形动产租赁服务 1、主要内容。有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。 2、税目变化。未经三大部门批准的企业从事融资租赁取得收入归入“服务业”，有资格的企业取得的收入归入“金融保险业”，现在属于“现代服务业”。 3、税率变化。扩围后增值税税率为17%，扩围前营业税税率为5%。 （七）鉴证咨询服务 1、主要内容。认证服务、鉴证服务、咨询服务。 2、税目变化:无 3、税率变化:扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。 四、营业税改征增值税的经济 效应分析 1、深化产业分工 ●可从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题