第08章 分部报告与中期报告.ppt

第八章 分部报告与中期报告 本 章 范 围 学 习 目 标 第一节 分部报告 第二节 中期财务报告 本章范围 本章结合财政部颁布的《分部报告准则》和《中期财务报告准则》，论述了分部报告的产生与发展历程，明确分部的定义和报告分部的测试标准，并对分部报告信息披露的形式及内容做了较为详细的介绍。就中期财务报告而言，本章主要介绍中期财务报告的质量特征、格式、内容及编报要求，在对整体观和独立观进行比较的基础上，重点强调中期财务报告确认与计量的基本原则。 学 习 目 标 了解分部报告和中期财务报告的基本构成和编报格式 把握分部报告和中期财务报告的编报要求 掌握报告分部的测试标准 了解整体观和独立观的区别 掌握中期财务报告确认与计量的基本原则 第一节 分部报告 分部报告(Segment Reporting) :是指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。 分部报告信息作为会计信息的必要组成部分，从根本上说是由现代企业规模、结构的演变与资本运作空间、形式的发展交互影响决定的。分部报告与合并财务报表密切关联。如果说合并报表是一个信息的聚合过程，那么分部报告就是一个结构的分解过程，两者互相配合、互相补充，为揭示企业集团的财务状况和经成果发挥各自独特的作用。 一、分部报告的产生与发展 美国财务会计准则委员会于1976年12月发布第14号财务会计概念公报——《企业分部财务报告》 国际会计准则委员会于1994年发布《国际会计准则》第14号——《分部报告》(1997修订) 我国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》的附件《会计报表附注指南》中，对分部信息的披露提出了一些要求. 财政部2001年发布的《企业会计制度》也对分部报告做出了一些具体规定，财政部2002年颁发的《企业会计准则——分部报告》(征求意见稿)要求自2003年1月1日起执行。 二、分部的认定 分部：是指构成企业整体的一部分，其经营活动及经营成果在实质和技术上能够与企业其他部分分离的经济实体。子公司、分公司、产品线、地区等就财务报告的目的而言，均可能被视为分部。 我国会计准则关于分部的认定 分部的认定是分部报告的关键。我国会计准则规定，企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部 1．经营分部的认定 经营分部 是指企业内同时满足下列条件的组成部分： （1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用； （2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩； （3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。 2．经营分部的合并 在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营分部： （1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。 （2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。 （3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。 （4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。企业销售产品的方式不同，其承受的风险和回报也不相同。 （5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等 三、报告分部的确定 报告分部 :需要披露的分部，称为报告分部或列报分部。作为报告分部，除了必须是可被单独识别外，还取决于其是否具有重要性。 报告分部应通过以下标准的测试： 1. 10%的重要性标准 （1）该分部对外部客户销售赚取的收入和与其他分部交 易赚取的收入，占所有分部收入合计的10％以上。 （2）该分部利润（亏损）的绝对值，占所有盈利（亏损） 分部的利润（亏损）的绝对值的较大者的10％以上。 （3）该分部资产占所有分部资产合计的10％以上。 2． 总收入75％的标准 3． 报告分部的数量不超过10个 （一）作为报告分部信息组成部分的应披露信息 1.确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型； 2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息； 3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。 （二）其他应披露信息 1. 每一产品和劳务或每一