对上市公司营业收入审查分析框架的探讨.pdfVIP

cPAr理NIaRce＆AC实COUntfn口藏、砖毽 端端蕊蕞薹 在财务审查过程中，如何深入调查和综合分析公司的营业 二、公司销售模式和销售状况的调查分析 收入情况、如实披露相关经营与财务信息非常重要。笔者通过 总结上市公司财务状况审计实践工作经验，逐步探索形成了公司 (一)产品销售模式下的收入确认政策 营业收入审查分析框架，即从宏观外部环境影响、公司销售模 获取公司的销售流程，检查销售合同及与客户的其他约 式和销售情况分析、主要客户状况匹配、政府部门信息监管、同 定，判断收入确认时点是否符合 《企业会计准则》的规定。关注 行经营情况对比、关联方交易等多个维度进行公司营业收入的 销售合同中是否存在影响收入确认时点的特殊条款，包括产品 调查分析和综合评判，以提升公司收入确认的真卖j生和完整性。 交付条款、验收条款、调试条款、退换货条款、付款与所有权联 动条款、权利实现与客户实现最终销售的利益联动条款、保证 一 宏观外部环境的综合影响 金条款、出口销售交货约定等。关注销售合同中关于金额的条 (一)行业整体发展态势的影响 款，判断公司确认收入的金额是否正确。 要了解和分析公司所处行业的总体发展趋势，以及该行业 抽查报告期公司主要客户的收入确认依据，判断公司的收 所处的发展阶段 ；研究行业 目前的市场需求、市场容量和价格 入确认是否获得了充分的内外部证据，是否符合公司的收入确 竞争以及行业上下游关系 ；判别公司最重要的竞争者以及各自 认政策。核查是否存在公司与客户串通，通过期末集中发货提 所占有的市场份额，对比公司及其竞争者的主要竞争优势，了 前确认收入，或放宽信用政策、以更长的信用周期换取收入增 解竞争者是否采取了可能对公司经营活动和营业收入产生影 加的情况。 响的行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等 ；分析 获取公司与主要客户各报告期内的交易情况统计表，统计 生产经营的季节性和周期性对公司收入的影响，行业是否受经 表信息包括交易金额、发货数量、发货时间、收入确认时间、 济周期波动影响，行业生产经营和销售是否受季节影响，以及 付款金额、付款时间等，注明各客户新加入或退出情况、报告 公司采取了什么行动使波动的影响最小化。 期内退货情况等。获取公司与客户签订的框架合作协议，抽查 (二)政策法律及监督环境的影响 主要合同、记录分析主要合同条款。抽查公司与客户的销售入 了解公司适用的会计原则和行业特定惯例、受管制行业的 账凭证，并复核至相应合同、发货单、验(签)收单等内外证据， 法律框架、对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动， 对主要客户的交易额及余额进行函证。 以及对开展业务产生影响的政府政策，包括货币政策、财政刺 检查公司有无频繁发生客户加入及退出的情况，以及公司 激措施、关税和贸易限制政策等，分析上述政策法规对公司营 报告期内客户收入的最终销售实现情况。如果公司频繁发生客 业收入所造成的影响。 户开业及退出的情况，就应检查公司原有的收入确认会计政策 (三)宏观经济因素的影响 是否谨慎，对该部分不稳定客户的收入确认是否恰当，发生退 分析当前宏观经济状况和景气程度，以及未来经济发展趋 货或换货时损失是否由公司承担，会计处理是否合理。同时分 势对公司生产经营的影响；分析 目前国内或公司所在地区的经 析检查客户存续、进 出的原因及合理性，特别是突增铺货形成 济增长率、通货膨胀率、失业率、利率等，以及汇率波动或全球 收入的真实合理性等。获取报告期后 1—2月客户退货统计表，检 市场力量对公司的经营活动的影响 ；统计公司出口量 占总销量 查退货信息是否合理，以验证报告期内收入确认是否真实。 的比例，以及是否采用远期汇率套期合约锁定风险，以减少汇