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存货跌价准备计提问题浅析 贾文哲 （221116 江苏 徐州 中国矿业大学管理学院会计08级） 摘要：存货跌价准备的计提采用成本与可变现净值孰低法，此方法在操作中存在一定的问题。笔者从存货市价的确定、至完工成本的确定、成本与可变现净值孰低中三种比较方法的选择三个方面对所存在的问题进行了分析，并从会计执业人员以及准则优化方面提出相关建议。 关键词：存货跌价准备 成本与市价孰低 可变现净值 操作成本 我国《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”，“存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。成本与市价孰低法体现了会计计量的稳健性。存货按成本与市价孰低法计价，可以在由于过时、跌价等因素引起存货市价低于成本时，将发生的跌价记为当期的损失，而不是递延到存货出售时才予以列账，这样就使企业在以后的竞争中有了一定能力抵御物价变动引起的风险。但是，此方法也有些需要思考的不足之处，笔者从存货可变现净值的确定、存货计价的三种计算方法以及计价方法本身存在的问题三方面进行分析。 一、成本与可变现净值 成本与可变现净值孰低法中的“成本”，是指存货的原始成本，即购入货品的实际成本。“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计得销售费用以及相关税费后的金额。 企业期末存货可变现净值应分材料存货（又分为继续投入生产的材料与直接对外销售的材料）、在制品存货（在产品存货与自制半成品存货）和库存商品存货三种不同情况分别加以确定。如表1： 表1 不同存货的可变现净值 存货种类 可变现净值 继续投入生产的材料 用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费 直接出售的材料 该材料市场售价-估计的销售费用及相关税费 在产品存货 用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费 自制半成品存货 该自制半成品市场售价-估计的销售费用及相关税费 库存商品存货 库存商品估计售价-估计得销售费用及相关税费 二、可变现净值的确定方面的问题 《企业会计准则第1号——存货》第十六条规定：“企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。”因此在确定可变现净值时应该取得的确凿证据应当有存货的市场售价或同一时期类似产品售价、存货的采购成本以及加工成本方面的资料；对不同目的的存货应当按照不同的计算方法，如表1。从可变现净值的定义及其计算可看出存货的可变现净值的确定主要取决于存货的估计市场售价、至完工发生的成本、估计的销售费用和相关税费三方面。 （1）市场售价确定方面的问题 存货的销售是将来发生的，在没有销售合同规定的售价时，则需要对其进行估计。因此存货市场售价的确定往往具有较大的主观成分与可操作性，使市价的确定缺乏足够的可信性。而且，影响市价的因素有很多，比如其他各单位的交易动机以及各单位的背景不同，会在一定程度上影响市场价格；另外各单独企业存货的售价是市场售价的决定因素，而各自售价的确定在很大程度上取决于各自存货的成本与一定的预期利润，用不同的成本计算方法以及不同的目标利润所影响的市场售价来计算本企业存货的可变现净值，并且与本企业的存货成本进行比较会缺乏相关性，导致会计信息的不准确。 （2）至完工发生的成本的确定问题 当企业持有的存货不是用于直接销售而是用于继续加工时，则需要确定其继续加工的成本来计算可变现净值。然而准则没有明确成本的确定方法，到底是根据本年度的平均成本抑或是近几个月的平均成本又或者是预计的下年度成本，企业具有灵活的选择性，从而达到多提或少提跌价准备的目的。 三、成本与可变现净值孰低三种计价方法的问题分析 存货在按照成本与可变现净值孰低计价时，有三种计算方法：单项比较法。即按存货的每一项目逐项比较其成本和可变现净值的方法。分类比较法。即按存货的每一大类逐类比较其成本和可变现净值的方法。总额比较法。即按全部存货比较其成本和可变现净值择其较低者为存货价值的方法。 《企业会计准则第1号——存货》第十八条规定：“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。” 采取不同的方法，会产生不同的计价结果与损益，如例1： 例1：甲企业20×1年12月31日库存商品共有两大类6个品种，其利用成本与可变现净值孰低法对库存商品进行计量，见表2。 表2 成本与可变现净值孰低的应用方法 库存商品 成本（数量×单位成本） 可变现净值（数量×单位净值） 成本与可变现净值孰低