矿山企业成本效能分析.pdfVIP

矿山企业成本效能分析 王 彦 中国黄金集团内蒙古矿业有限公司 首先,让我们看一个例子:以甲矿山和乙矿山为例，假设甲矿山2005年黄金产量900kg,单位 产品成本为97元/g，由于用200万元投资建尾矿回收车间，年利润30万元。2006年尾矿 回收选厂投入使用，效果明显，尾矿车间回收产量 为年78kg。2006年全矿黄金产量 986kg， 单位产品成本为92元/g，年利润为300万元。2007年尾矿车间黄金产量112kg,全矿黄金产 量为1108kg，单位产品成本为86元/g，年实现利润800万元。而乙矿山2005年黄金产量 为920kg,单位成本为90元/g，利润为80万元。2006年黄金产量 为860kg，单位成本为97 元/g，实现利润为50万元。2007年黄金产量为720kg，单位成本为102元/g，实现利润20 万元。由此可见，以上两个单位成本支出带来的收益不同，由于甲矿山投资建了回收选厂， 使之产量 逐年增长，利润逐年增长。乙矿山没有投资项目使得产量逐年下降，利润逐年降 低。甲矿山明显好于乙矿山效益。这种差异就是成本效能差异。 成本效能是指企业通过成本耗费所形成的价值与所付成本的比值。它是衡量成本使用效 果的指标,其计算公式为: 成本效能=产品价值/产品成本 传统的管理会计把产品成本分为固定成本和变动成本,揭示了产量与成本总量的关系,这种 习性一般被称为成本数量习性,以此为理论基础形成了“变动成本法”和“本量利分析法”, 我们从中得到的结论是:单位产品变动成本不变,在一定范围内,随着产量的增加,单位产品 固定成本减少,产品单位成本相应减少,只要产品的单位售价超过单位变动成本,即贡献毛益 大于零,扩大再生产就能获利。成本管理的中心思想是:产品单位成本越低越好,要不断扩大 产量,通过单位产品固定成本的降低来降低产品单位成本。 成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态,它通过对企业的成本剖析,将成本 划分为基本成本和效能成本。基础成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常的。原有 的情况下耗费的成本,如上例中乙矿山近年来所花费的成本即为基础成本。效能成本指企业 在原来的基础上为改进产品质量,增加或调整产品功能、改进产品设计、提高服务质量、增 加服务功能、扩大再生产所花费的成本,如上例中甲矿山2005年所投资的成本是企业为了扩 大再生产，延长矿山寿命而所花费的成本，这是投的效能成本。效能成本虽然使单位产品成 本在基础成本的基础上有所增加,但它却能通过增加少量成本支出形成更大的价值,如上例 中甲矿山所投资的200万元，第二年就为企业换回270万元的利润，扣除200万的投资，所 得增值价值70万元，这就是效益成本所带来的价值。因此,企业应更加关注发生的效能成本 及其带来的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出与其创造价值的比较分析。 成本效能习性通过成本使用于不同部分、不同目的的分析,揭示了成本与质量、功能和 效益之间的规律性联系,对于我们加强成本管理、提高成本效能有十分重要的意义。与传统 的管理会计相比,成本效能分析体现了以下方面的创新: 1.成本管理的思想创新。 传统管理会计的思想是增加产量降低单位产品固定成本以使产品单位成本下降。这是一 种单纯地降低成本思路,是成本管理的初级形态。随着市场经济的不断发展，人们的观念也 应有所转变，单纯地依靠产销量的增加降低成本越来越困难。成本效能理论给人们一种创新 思路:从单纯地降低成本向以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变,以成本支出 的使用效果来指导决策,这是成本管理的高级形态。 2.成本管理的导向创新。 1 传统管理会计关注成本总额与产品数量关系,成本管理的重点是根据以经验为基础的成 本计划,建立责任会计,进行生产过程控制,应该说这是很有必要的,但随着买方市场的形成, 仅对过程控制还远远不够,企业要在市场竞争中获胜,必须坚持以市场为导向,将成本管理的 重点放在面向市场的设计阶段和售后服务阶段。成本效能理论要求企业在市场调查的基础上, 针对市场需求和本企业的资源状况,对产品和服务的质量、功能、品种及新产品、新项目开 发等提出要求,并对销量、价格、收入等进行预测,对成本进行估算,研究成本增减与收益增 减的关系,确定有利于提高成本效果的最佳方案。 随着经济改革的不断深化和市场经济体制的日臻成熟，在