8.企业合并--修改.pptVIP

二、评价 1.权益集合法核算简单，计价基础统一。但是，①缺乏明确合理的概念基础，权益结合中的“延续”基础受到质疑；②没有反映企业合并是按公允价值成交这一事实；③合并后有操纵盈余的可能，不利于资源的优化配置。 2.购买法能够克服权益集合法的局限性。但是，①计价基础不一致；②可靠的公允价值难以确定；③商誉的确认计量存在争议；④有时难以确定购买方。 3.新实体法：①明确合理的概念基础；②能够克服权益集合法的局限性，又能从根本上解决双重计价问题。但是，① 公允价值资料难以取得，其可靠性也值得怀疑；②合并可能产生的巨额商誉的处理是一个难题；③ 还有一些待研究的问题。 * 三、应用 （一）国际惯例与发展趋势 权益集合法只在少数国家被允许采用，并且有严格的条件，更有被废止的趋势（FAS141—企业合并要求从2001.6.30开始废止权益结合法）。购买法是当前流行的惯例，并且随着权益结合法的废止，新实体法在近期内又难以运用于实务，其主导地位在近期内将难以动摇。 （二）中国 《合并会计报表暂行规定》（1995）及《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》（1997）：简化的购买法，但在近年的合并案例中，大部分采用权益结合法。 CAS20——企业合并（2006） 同一控制下的企业合并：权益结合法 非同一控制下的企业合并：购买法 * 第六节 企业合并信息的披露 * * * * * * * （一）权益结合法的含义 * IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。 IFRS No.3： 权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。 IAS No.22： 权益结合法的目的，在于使联营后的企业的会计处理做得如同各个企业仍与过去一样继续经营，尽管企业现在已被共同占有和管理。 因此在合并财务报表时所做的变动极少。 * “权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例 A企业 B企业 A企业股东 以本公司股份作为对价 吸收B企业 B企业股东 合并后主体 同为合并 后主体的 股 东 形式上，是发行股票的A企业拥有换出股票的B企业的股权。 实质上，A、B企业是对等的合伙人。联合后，合并实体的资产和股东权益原封未动，即无新资本投入，原有的股东权益存续未变。 注意 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 * (二) 权益结合法的特点 1.对企业合并的认识——参与合并的企业的所有权益的结合，并且在企业合并日以前就已经结合在一起了。 2.参与合并企业的净资产（包括原商誉）或股权按原账面价值计价。 3.合并过程中发生的费用，计入当期损益。 4.不确认新的合并商誉（或负商誉）。 5.参与合并企业自期初至合并日的损益包括在合并后企业的利润表中。 6.保留被合并企业的留存收益。（CAS：不保留股东留存收益） 7.参与合并的各方均采用统一的会计政策，如果不一致应追溯调整，并重编前期财务报表。 * （三）会计处理要点 1.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益。 3.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 4.被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。 重点：调整合并方的资本公积、留存收益。 * （四）同一控制下的吸收合并与新设合并的账务处理 不涉及合并报表，主要涉及合并日的账务处理：关键是合并中取得净资产的计价、合并差额的处理等问题。 1.合并中取得的净资产的账面价值大于支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额） 取得的净资产的按原账面价值入账； 差额计入资本公积。 2.合并中取得的净资产的账面价值小于支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额） 取得的净资产的按原账面价值入账； 差额冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 * * 例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方所有者权益 甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。 甲企业 资产 负债 股本 留存收益