租赁会计概述-2017年11月.pptVIP

第5章 租赁 【例】长江公司将一项账面价值10万元、公允价值12万元的固定资产出租给黄河公司，租期5年，每年年末支付租金3万元。租赁期满,该资产的所有权转让给黄河公司。 问题： 租赁开始日是否确认租赁资产转移？ 租金如何处理？ 原则：实质重于形式 法律形式：有偿转让资产的使用权。 经济实质：经营租赁或融资租赁。 参考文献：CAS21——租赁 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念 租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 二、租赁的分类 （一）融资租赁与经营租赁 融资租赁（金融租赁）：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁。 （二）销售型租赁与直接融资租赁 1.销售型租赁 租赁资产公允价值≠ 账面价值 （三）售后租回与转租赁 三、租赁业务的相关概念 （一）与租赁日期相关的概念 租赁开始日 租赁期开始日 租赁期 （二）履约成本、或有租金、初始直接费 履约成本（使用成本） 或有租金 初始直接费 （三）租赁资产估计余值、担保余值与未担保余值 （四）最低租赁付款额与最低租赁收款额 （五）未确认融资费用、租赁内含利率与未实现融资收益 未确认融资费用，最低租赁付款额与租入资产入账价值之间的差额。 出租人租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 未实现融资收益，指最低租赁收款额、初始直接费、未担保余值之和与其现值之和的差额。即未实现融资收益 ＝（最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＋初始直接费的现值） ＝（最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费）－（租赁资产公允价值+初始直接费用＋初始直接费的现值） ＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（租赁资产公允价值+初始直接费） 第二节 经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 一、经营租赁业务的会计处理 二、经营租赁业务的信息披露 （一）承租方 对于重大的经营租赁，承租人应当在附注中披露下列信息： 1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。 2.以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额. （二）出租方 对经营租赁，出租人应当披露各类租出资产的账面价值。 第三节 融资租赁 一、承租方 融资租赁方式下承租人的主要会计问题： 租入资产及有关负债的确认与计量； 租金的处理； 折旧等。 (一)租赁开始日 1.判断租赁类型：经营租赁还是融资租赁 2.计算最低租赁付款额的现值 （1）最低租赁付款额＝各期租金总额 + 行使优惠购买选择权的名义价款 + 就承租方而言的担保余值 （2）最低租赁付款额的现值 ①计算现值的基准日：租赁开始日 ②计算现值时所采用的贴现率： 出租人的租赁内含利率：如果承租方知悉该内含利率； 租赁合同规定的利率：不知内含利率但合同规定了利率； 同期银行贷款利率：不知内含利率，合同也未规定利率。 （二）租赁期开始日 记录租赁资产与租赁负债。 1.租赁资产与租赁负债的入账价值 （1）租赁资产入账价值 租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。 （2）租赁负债的入账价值 总额法：租赁负债按包括未确认融资费用的总额即最低租赁付款额入账，同时反映未确认融资费用。其中，未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁资产入账价值 净额法：租赁负债按不包括未确认融资费用的净额入账。不反映未确认融资费用。 2.会计分录 （1）确认租赁资产与租赁负债 ①总额法 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产入账价值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） ②净额法 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产入账价值） 贷：长期应付款——应付融资租赁款（租赁负债净额） （2）初始直接费的处理 承租人初始直接费的处理：计入租入资产价值。 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款 （三）租赁期间 1.租金的会计处理 （1）租金的经济内容：融资费用和减少负债本金。 （2）融资费用的确认——未确认融资费的分摊 ①分摊期限：租赁期内各个期间。 ②分摊方法：实际利率法 ③分摊率 A.如果以最低租赁付款额的现值为租入资产的入账价值，则以计算该现值时采用的折现率为分摊率。 B.如果以租赁资产的公允价值为租入资产的入账价值，应重新计算分摊率。此时分摊率为使租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产的公允价值的折现率。 ④未确认融资费用分摊表 注：初始本金即租赁开始时的租赁负债净额，等于租赁资