中级财务会计 第三章.ppt

在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。 但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。 如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率； 如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。 采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。 加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。 其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 不应当计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货盘亏 存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。 存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销 盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 原材料 ××× ××× 周转材料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ××× ××× 待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用； （2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 红框：如是商品流通企业 本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。 某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为 52 000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见［例3—36］资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。 例3—40A （1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本——基本生产成本 350 000 ——辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差异率。 本月材料成本差异率=(-1 000+12 000)/(52 000+498 000)×100%=2% 在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。 例3—40B （3）分摊材料成本差异。 生产成本（基本生产成本）=350 000×2%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 000×2%=2 200（元） 制造费用=16 000×2%=320（元） 管理费用=8 000×2%=160（元） 其他业务成本=20 000×2%=400（元） 借：生产成本——基本生产成本 7 000 ——辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400