国际税收课件3.ppt

例3.16 纳税人60万来源于甲国（居住国），30万来源于乙国，假定甲国实行全额累进税率，0-20万20％，21-40万25％，41-60万30％，61-80万35％，80万以上40％；问乙国税率分别为20％、30％、40％时，扣除法、全额免税法、累进免税法、全额抵免法、限额抵免法下纳税人在甲国应纳税款。 ??扣除法与免税法的比较 ?? ??1．扣除法允许居民纳税人从其全部应税所得中减去境外已缴纳的税额；而免税法则是允许居民纳税人从其全部应税所得中减去境外应税所得。因此，扣除法只能减轻国际重复征税，而不能如免税法那样消除国际重复征税。 ?? ??2．扣除法实施的前提是居民纳税人在境外已缴纳税款；而免税法则不问居民纳税人是否在境外缴纳所得税。 ?? ??扣除法和抵免法的比较 ?? ??1．使用扣除法时，居民纳税人总的应税所得减少；而抵免法并不减少居民纳税人总的应税所得。 ?? ??2．扣除法并不能将居民纳税人在境外缴纳的税款从其在居住国的应纳税额中扣除；而抵免法则可以用居民纳税人在境外缴纳的税额抵扣其在居住国的应纳税额。 ①应纳税所得额＝境内所得60＋境外所得30＝90万元 ②无消除双重征税应纳税额＝90*40%=36万元 ③抵免限额＝境外所得×境内税率＝30×40％＝12万元 直接抵免法和间接抵免法 直接抵免 所谓直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。 间接抵免 所谓间接抵免，是指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。 计算公式 用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为 ： 应纳居住国税额 ＝(居住国所得+来源国所得)×居住国税率－实际抵免额 ＝纳税人全部所得×居住国税率－实际抵免额 直接抵免法举例 假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得10000万元。其中，来自本国所得8000万元，来自乙国(来源国)分公司所得2000万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。 抵免限额 在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额)。 抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。 抵免限额计算公式 分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额 综合抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额 综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率 分国限额法和综合限额法的比较 （1）当跨国纳税人在国外几个国家的分支机构都有盈利时，采用综合限额法对纳税人比较有利。所得相加后抵免，高税国超抵免限额的部分弥补低税国不足限额的部分，抵免限额全部得到利用。 允许乙国税收抵免额：50万60万 允许丙国税收抵免额：50万40万 (2)当跨国纳税人在国外的几个分公司有盈有亏时，采用分国限额法对纳税人有利。亏损的分公司不需想所在国缴纳所得税，因为不存在抵免的问题。由于分国限额法盈亏不能相抵，盈利分公司的抵免额不会降低。 （3）当跨国纳税人境外分公司所在国的税率高于居住国时，由于其在各国缴纳的税额抵免时全部超过抵免限额，不存在超限额和抵免余额相互冲抵的问题，因此分国和综合法的结果相同。 （4）当跨国纳税人境外分公司所在国的税率低于居住国时，各分公司在各国缴纳的税款在抵免时全部不足抵免限额，出现的多余限额没有超限额需要冲抵，所以分国和综合法相同。 （5）采取分国还是综合取决于国家税务当局的理念。如果从有利于鼓励对外投资的角度看，综合法会给本国居民跨国纳税人以更多的优惠照顾。如果从合理性的角度来考虑，分国法可以兼顾居住过政府和跨国纳税人双方的利益，而且根据各国实际情况确定抵免限额和允许抵免额，切合实际。 （6）现实中，为了简化手续，越来越多国家采用综合抵免法。 我国：分国限额法 美国：1961年前分国法，1961-1976年，任选一种，1976年后综合限额法。 分项限额法和不分项限额法 许多国家出于经济政策的需要，对纳税人的一些所得项目，如股息、利息、特许权使用费等规定较低税率，而对另外一些所得项目，如营业所得，则规定较高税率。在进行国际税收抵免计算时，纳税人以低税项目的多余限额去冲抵高税项目的超限额。 分项限额法是指居住国政府对跨国纳税人已向外国缴纳的税款进行抵免计算时，将某些低税率项目与其他项目分开，单独计算抵免限额，也称专项限额。 美国对非经营性的利息所得、外国销售公司的贸易所得与分配、某些石油与天然气所得，都实行分项抵免限额计算。 我国：分国不分项