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上市公司其他收益列报探究和研究 　　摘要：2009年财政部发布《企业会计准则解释第3号》，要求企业列报其他综合收益。本文在已有研究的基础上，对我国石油行业上市公司2010年其他综合收益列报进行了分析，并提出了相关建议。 关键词：其他综合收益 综合收益 列报 上市公司 一、引言 随着企业面临的经济环境的迅速变化，企业的经营活动日趋复杂化和多样化，企业不断地产生新的、非传统的经济业务，收益来源也越来越多样，在这种情况下，按照传统历史成本、实现-配比和稳健原则为基础确定收益的传统收益观无法提供投资者满意的信息。而且在传统收益观下，管理层容易进行收益操纵，形成“秘密资产”，投资者难以了解企业真实的财务情况。基于以上原因，为更全面、及时地向投资者提供企业净资产的全部变动信息，提供和决策更相关的财务信息，列报综合收益成为各国的共同选择。继英美等国改变财务报表列报要求后，我国也于2006年颁布新的《企业会计准则》，对收益的确认和列报进行了大规模的调整，实质上承认了全面收益观，实现了与国际企业会计准则的趋同。2009年6月我国财政部印发《企业会计准则解释第3号》（简称“解释第3号”），要求企业列报其他综合收益与综合收益总额。已有文献研究表明，我国上市公司对其他综合收益的列报，存在报表格式错误、多计少列相关项目等问题。本文在前人研究的基础上，选取2010年石油上市公司样本研究上市公司在执行解释第3号的第二个年其他综合收益的列报情况是否有所改善，是否更加规范，针对列报中存在的问题提出对策以期提高其他综合收益信息披露的质量。 二、文献综述 （ 一 ）国外研究综述 1992年，英国会计准则理事会（ASB）就发布《报告财务业绩》准则（FRS3），要求企业编制损益表和全部已确认利得和损失表，分别列示净利润和综合收益。随后，1997年美国财务会计准则委员会发布第130号财务会计准则公告《报告综合收益》（SFAS130），也要求在收益表外，报告企业的综合收益。2011年最新修订的国际会计准则第一号（IAS1），对披露其他综合收益项目的所得税和重分类调整方面进行较大变动，要求披露与其他综合收益的每一组成部分相关的所得税及重分类调整项目，旨在提高其他综合收益项目的透明性和可比性，以提高财务信息决策相关性。Pamela A. Smith和Cheri L.Reither（1996）介绍了综合收益的重要组成部分——其他综合收益，其具体项目包括，外币折算差额、可供出售金融资产的利得或损失、最低退休金负债调整。文章通过对所选公司的综合收益进行分析，具体说明了其他综合收益的各组成部分及他们对综合收益的影响。Anthony T.Cope，L.Todd Johnson，Cheri L. Reither（1996）讨论了全面收益观下综合收益的概念，解释了综合收益列报的必要性，讨论了综合收益列报的范围，其包括未实现的可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失，以及外币报表折算累积产生的利得或损失。最后还就综合收益列报的位置、方式进行了探讨。 （ 二 ）国内研究综述 2009年财政部发布“解释第3号”，开始要求企业列报其他综合收益和综合收益总额项目。至此，我国资产负债观下的全面收益理念在实务中的应用进一步深化。谢获宝、刘波罗、尹欣（2010）在剖析了综合收益与其他综合收益内涵的基础上，探讨其他综合收益的列报条件，最后归纳了其他综合收益列报的具体项目内容和核算要求。这对实务工作中其他综合收益的列报提供了有益的指导。毛志宏、王鹏、季丰（2011）首先探讨了其他综合收益的实质和具体项目界定标准，然后对我国1770家上市公司2009年的年报数据进行逐户分析，分类汇总了其他综合收益列报中存在的问题，并就此提出了建议：一是加强对资产负债表观下综合收益概念、内涵的培训和指导；二是明确其他综合收益和权益性交易的定义和区别；三是对其他综合收益具体项目的确认以及重分类调整做出明确规定；四是单独设置权益类会计科目“其他综合收益”或者“资本公积”项下设置二级明细科目。刘永泽、唐大鹏、张成（2011）在介绍综合收益和其他综合收益内容的基础上，对其他综合收益项目的认定标准加以总结，归纳其构成项目，结合我国资本市场数据和会计实务中“其他综合收益”项目的列报存在的问题进行分析，最后提出对策。国外较早开始研究综合收益及其他综合收益的列报内容、也较早开始要求企业列报综合收益，所以，经过多年的实践，国外其他综合收益列报情况比较规范，列报问题的研究近期少有。而我国是自2009年才首次要求对综合收益予以列报的，也正是随着这项要求的提出，学术界才提高了对其他综合收益的具体项目、列报问题的关注，主要就其他综合收益的范围、具体项目探讨较多。 三、其他综合收益列报内涵及规范要求 （ 一