企业非货币交易会计处理建议.docVIP

企业非货币交易会计处理建议 　　摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，企业销售渠道的增多，非货币交易越来越多，为企业生产经营、加快资金周转提供了新的途径，同时也带来了企业利用非货币交易操纵利润的问题。企业会计制度、企业会计准则、小企业会计准则对这类业务的处理规定存在差异，增值税条例要求视同销售，企业所得税法对该类业务做了按销售纳税的规定。各类企业如何处理非货币交易的经济业务，本文依照增值税和企业所得税的要求，结合企业会计的规定，提出尽量合法、合理的会计处理方法和建议。 关键词：非货币交易；会计处理；建议 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。发生非货币性交易时，交易双方相互交换的是非货币性资产，此时，通常意义上所讲的收入确认和资产计价等原则往往并不完全适用。我国税法和会计法规对非货币交易都做了具体的要求，会计与税务的要求不尽相同。 一、税法方面的规定。 1、增值税的定。 1994年我国全面改革增值税时，要求企业对非货币交易视同销售，即要求按销售缴纳增值税，2009年出台的《增值税暂行条例》关于视同销售的主要精神与1994年的规定基本一致。具体列举的非货币交易归纳如下： （1）将自产、委托加工的货物用于职工集体福利和个人消费、非增值税应税项目即营业税项目。 这里归纳为非货币交易的内部交易，最大的特点是交易的价格由企业自行决定。税法对购买的货物用于内部交易没有要求视同销售，因为其价格是内部决定的，并且增值税规定：“第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；“企业外购的货物用于这些方面没有要求做销项税，已经做进项税的，用于这些方面时要做进项税转出的账务处理。” （2）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、抵债、分红、捐赠等。 这里归纳为非货币交易的外部交易，其交易价格受交易双方的控制。 2、企业所得税的规定。 企业所得税法及补充规定的精神，要求对这类业务产生的收益调整增加所得。 我国所得税在对应税所得的认定上是按照净资产增加学说来执行的，企业在一定时期的净资产只要实现了增加，都要计入应税所得征收所得税，非货币交易所发生的净资产增加部分要求调整增加所得，征收所得税。 2008年的《企业所得税法》以及国家税务总局的补充规定，要求对非货币交易按公允价销售资产和交易两次账务处理，企业会计实务中不管对非货币交易如何处理，都必须按销售缴纳流转税和企业所得税。 二、会计方面的规定。 1、财政部于1999年6月28日制定、发布了《企业会计准则——非货币性交易》，并于2001年1月18日进行了修订，以规范企业非货币性交易的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息质量。 以非货币性交易换入的长期股权（债权）投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。 判断非货币性资产交换的参考原则为：补价占整个交易金额的比例低于25%。 以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。 2、2006年2月在此基础上修改发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 新准则规定，如果某项交换不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，就应以换入资产或换出资产的帐面价值加支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认任何损益 三、结合税法和会计方面对非货币交易的规定，建议我国各类企业按照税法精神对非货币交易做如下的账务处理。增值税条例要求按销售缴纳增值税，企业所得税要求按公允价销售资产，再进行交易。会计要求冲销实物资产价值，差额部分确定当期损益。由于会计的规定与税法不一致时，要按税法精神纳税，建议无论什么性质的企业，直接按增值税和企业所得税的精神处理非货币交易的业务：按公允价销售实物资产再交易两次账务处理。因为企业会计的处理