累计折旧-My数位学习.PPT

二、會計處理釋例 假設第四年底可回收金額為$5,800,000，而帳面金額為$5,142,857＝($10,000,000－$3,000,000－$1,000,000－$857,143)，可回收金額回升，可以認列減損迴轉利益。本例中，若未認列減損損失帳面金額的計算如下： 按原條件計算的每年折舊：$1,000,000＝$10,000,000 ÷ 10 按原條件計算的第四年底帳面金額： $6,000,000＝$10,000,000－$4,000,000 可回收金額為$5,800,000小於$6,000,000，但是大於新的帳面金額$5,142,857，因此第四年底得認列減損迴轉利益$657,143，其分錄如下： 累計減損－機器 　 657,143 　　減損迴轉利益　　　　 　 　　　　 　 657,143 一、資本支出與收益支出 支出(expenditures)一詞，是指為取得資產或享受勞務所產生的現金支付，或將來必須償付的負債。 會計上將支出分為資本支出與收益支出兩類。 資本支出(capital expenditures)：凡是支出能增加經濟效益且經濟效益能延續一年以上者； 收益支出(revenue expenditures)：若支出的效益僅及於當期者。 一、資本支出與收益支出 固定資產資本的會計處理方法兩種，即借記「資產」帳戶或借記「累計折舊」帳戶。 「資產」帳戶：適用於該支出效果能增加資產的效率（如提高品質或增加產量)。 「累計折舊」帳戶：適用於該支出效果在於延長耐用年限。 至於收益支出則以費用列帳。 一、資本支出與收益支出 茲將資本支出及收益支出的帳務處理彙總如下： 一、資本支出與收益支出 實務小常識 收益支出或是資本支出的劃分標準為何？實務上，企業制定資本支出的標準包括： a.一定金額以上：財務會計上規定每一個公司可依照其重大性標準訂定金額大小，但由於我國「營利事業查核準則」規定新台幣60,000元以上須資本化，因此大部份公司為避免財稅帳務不一致，會採用稅法的規定。此種作法是否正確，仍有討論的空間。 b.耐用年限長於兩年以上：耐用年限若短於兩年，那麼兩年內即會將固定資產的成本認列完畢，與一年內作為費用之差異不大。事實上，就財務會計的觀點，效益超過一年以上的支出，即應列為資本支出，分年提列為費用。 一、資本支出與收益支出 【釋例】假設朝陽公司09年3月1日裝置空調設備一套，成本為$1,200,000，同年6月1日為改善空調狀況，另行加裝發動機一部，成本$500,000，12月15日例行維修支出$100,000。前項交易均以現金支付。 相關交易的分錄如下： 09/03/01 空調設備　　 1,200,000 　　現 金 1,200,000 06/01 空調設備 500,000 現 金 500,000 12/15 修繕費 100,000 現 金 100,000 一、資本支出與收益支出 【釋例】文化公司有一部機器，成本$1,000,000，累計折舊$700,000，耐用年限10年，採直線法提列折舊。今年初進行大修支出$500,000，估計尚可再用8年。 進行大修及以後年度的折舊分錄如下： 支付大修支出時： 提列年度折舊費： 累計折舊 500,000 　　 現 金 500,000 折舊費用 100,000* 　　累計折舊 100,000 *$100,000＝($1,000,000－$700,000＋$500,000)÷8 二、資本支出與收益支出劃分錯誤的影響 實務小百科 全球員工6萬人的美國世界通訊集團（WorldCom Group）在2002年7月爆發會計弊案，其主要舞弊手法為將應列為費用的電纜租賃支出逕行資本化，此手法使世界通訊在1999年至2002年的第一季盈餘高估達七十一億八千萬美元。 二、資本支出與收益支出劃分錯誤的影響 將資本支出與收益支出詳加區分，對於損益的決定甚為重要，如果資本支出誤記為收益支出，將使當年度費用虛增，淨利低估。此項錯誤如不予以更正，則在設備使用年限中，因為沒有折舊費