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营业税改征增值税试点城市实施比较 　　摘要：营业税改征增值税试点工作目前正在如火如荼的进行着，试点改革选在不同的城市进行，每个城市的服务业发展水平、营业税或增值税占本省（市）财政收入的比重不同，本文从不同试点城市营业税改征增值税政策实施的相同点和不同点进行探析，使纳税人对营业税改征增值税有更进一步的了解。 关键词：营业税改征增值税；试点城市；政策比较 2012年7月，财政部和国家税务总局颁布了北京等8省开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点通知，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。通知规定上述试点地区应自2012年8月1日起开始面向社会组织实施试点工作，开始试点纳税人认定和培训，征管设备和系统调试，发展税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。 一、营业税改征增值税的必要性及改征试点的方法 增值税有效的解决了传统销售的重复征税问题，2009年，我国全面实施增值税转型改革，顺利完成了由生产型增值税向消费型增值税的转变。为了进一步发展第三产业，突破制约其发展的瓶颈，需大力推广营业税改征增值税以扩大增值税的征收范围。 （一）营业税改征增值税的迫切性 1、现代服务业的进一步发展迫切要求营业税改征增值税 当前，很多地区的服务业在经济中的占比一直在原地徘徊而不能有所提升，服务业税负过重是制约其发展的重要因素之一。服务业属于营业税的范畴，每设立一个法人企业就要征一次税，且不能抵扣成本，营业税的此种重复征税无疑成为制约现代服务业发展的重要瓶颈。 2、扩大增值税征收范围，完善增值税的抵扣链条迫切要求营业税改征增值税 增值税具有“税收中性”的特点，但是要充分发挥增值税的这种中性效应，就要使增值税的税基尽可能宽广。现行增值税制征税范围较窄，导致经济运行中增值税的抵扣链被打断，中性效应大打折扣，所以从完善“税收中性”角度来看，迫切要求营业税改征增值税，扩大增值税的征税范围。 3、税收征收管理的强化也迫切需求营业税改征增值税 增值税和营业税两套税制并行造成了税收征管实践中一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也随之产生。这些税收征管方面的难题也加剧了营业税改征增值税的迫切性。 （二）营业税改征增值税试点的办法 营业税改征增值税试点是在为未来的税制改革探路，增值税与营业税分别是中央和地方的主体税种，营业税改征增值税试点为进一步完善分税制财政体制改革提供了契机，改革试点实际上属于减税政策，从根本上看，将更好的发挥增值税的中性作用，为了更好的推动营业税改征增值税工作，需要重新思考国、地务机关分设问题，改革的复杂性决定了营改增工作需要分布实施和稳步推进改革。 上海市及试点的八个城市，是我国重要的经济区域，大部分在东部沿海，经济总量占半壁江山，对全国的经济发展举足轻重，此次扩大试点对下一步改革在全国推开，具有十分重要的经济意义，这些地区的服务业相当发达，改革示范效应明显，有利于进一步促进经济结构调整，实现转变经济发展方式和支持现代服务业发展战略的目标。 选择交通运输业试点主要考虑：一、交通运输业与生产流通联系密切，在生产服务业中占有重要地位。二、运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 选择部分现代服务业进行试点主要考虑：一、现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力。二、选择与制造业密切关系的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 二、各试点城市政策的共性分析 （一）各试点城市营业税改征增值税后各试点行业的实行税率统一按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定 各试点城市严格按照“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法”，试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税，在现行增值税17%标准税率和13%的低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术咨询，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服