试论同一控制下控股合并形成长期股权投资借方差额会计处理原则性规定存在局限性问题.docVIP

试论同一控制下控股合并形成长期股权投资借方差额会计处理原则性规定存在局限性问题 　　摘要：《企业会计准则——应用指南》（2006）和《企业会计准则——讲解）》（2006、2008、2010）关于用资本公积（股本溢价或资本溢价）、留存收益调整同一控制下企业合并形成的长期股权投资借方差额的会计处理的原则性规存在一定的局限性，用于调整的会计科目之间也缺乏必要的统一性。准则也未对合并方用于调整的法定盈余公积金应保留法定余额作出限制性规定，这与《企业财务通则》、《公司法》的有关规定不符。准则存在的局限性很可能导致其在运用或具体实务操作中出现争议。建议财政部在《企业会计准则解释⑸》中加以完善。 关键词：企业并购；同一控制；控股合并；股权投资借方差额；会计处理；准则局限 Abstract：” Enterprise accounting standards -- Application guide “ ( 2006 ) to explain and “enterprise accounting standards -- “ ) ( 2006, 2008, 2010 ) on the use of additional paid-in capital ( equity premium or capital premium ), retained earnings to adjust the formation of corporate merger under the same control of the long-term equity investment debit balance accounting principles of regulatory limitations to some extent, is used to adjust the accounting subjects also lacks unity necessary. Standards also not on the merging party used to adjust the statutory surplus reserve should keep balance of legal provisions that restrict, this and “ enterprise financial rules “, “ company law “ the relevant provisions are inconsistent. Limitations of the criteria system is likely to lead to the use of or specific practice dispute. Suggest the Ministry of finance to be improved in the “ interpretation “ of the accounting standards for enterprises. Keywords: enterprise mergers and acquisitions; the same control; holding merger; equity investment debit balance; accounting treatment; criterion limitations 中图分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2013） 引言企业并购的动因和作用是促进企业合并行为发生的根本原因，企业合并方式有着重大差异，合并方式的不同可能导致长期股权投资差额的存在。财政部在不同时间制定的《企业会计准则》关于长期股权投资差额会计处理原则性规定及其所适用的指导原则也有着根本区别。在“收入费用观”原则指导下，2001年（2002年修订）的《企业会计准则》（以下简称“原准则”或“旧准则”）规定，股权投资差额在“长期股权投资∕股权投资差额”明细科目中核算，并以分期方式进行摊销，摊销时确认为或冲抵“投资收益”。在“资产负债观”原则指导下，2006年《企业会计准则》（以下简称“新准则”）规定，股权投资差额先用合并方的资本公积（股本溢价或资本溢价）进行调整，若为贷方差额直接调增“资本公积（溢价）；若为借方差额，用合并方的资本公积（股本溢价或资本溢价）账面贷方余额调整之后，仍不足调减部分，应用合并方的留存收益（包括盈余公积、未分配利润）继续进行调整，直到把借方差额调平为止；但未对留存收益中“法定盈余公积”应保留法定余额作限制性规定。本文从“股权投资差额”的定义和理论依据入手，简要地比较了新旧准则关于股权投资差额会计处理方法的差异，然后引