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资产减值在会计实务中的问题及影响 姚 瑶 yaoyao36@ TEL:662485 金融危机对资产减值的影响 据相关资料显示，我国 367 家上市公司在2008 年的资产减值损失高达 108.54 亿元，比 2007 年的 55.78亿元增加了 98.33%，仅资产减值一项便吞噬了 11.86%的营业利润。 其中：制造业由 2007 年的 181.88 亿元增加到 2008 年的611.29 亿元，变动幅度巨大，同比增长 236.1%；采掘业则由2007 年的 65.46 亿元升至 2008 年的 453.54 亿元，同比增长592.85%。 企业业绩与资产减值损失的反方向变动恰恰说明了金融危机前后企业业绩变化的一个重要因素就在于资产减值。此外，从资产减值损失占利润总额的比重来看，各行业2008 年比 2007 年均有较大幅度的上升，尤其是综合类企业由 20.33%升至 83.25%，变动幅度较大的还有制造业（由 7.37%升至 41.83%）和交通运输业（由 1.19%升至 21.65%）。这些行业资产减值损失很大的原因可能在于其固定资产较多，发生减值的情况较为严重；而社会服务业因其行业特殊性，相对来说资产减值问题不是太突出，但利润也有一定幅度的下滑。 金融危机对资产减值的影响 随着后金融危机时代的来临，全球经济逐步回暖，企业营利状况明显改善。有关数据显示，我国上市公司 2009 年建筑业和交通运输业利润同比增长分别为 483.61%和 266.98%，除了社会服务业外，其他主要行业均呈现出类似的大幅度变动。 从资产减值损失占利润总额的比重来看，各行业 2009 年比 2008 年均有较大幅度的下降，尤其是综合类企业，由 83.25%降至 27.52%，变动幅度较大的还有制造业（由 41.03%降至 17.7%） 和交通运输业（由 21.65%降至 2.89%）等。 这些行业资产减值损失变动较大的原因可能在于，2008 年金融危机时期发生减值的情况较为严重，2009 年之后由于经济回暖，处于后金融危机时代的企业对发展前景恢复了信心，市场预期改善，相应的资产减值情况有很大改观。 资产减值对象主要包括以下资产： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 （3）固定资产 （4）生产性生物资产 （5）无形资产 （6）商誉 （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 注：资产减值不涉及：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。 　　 资产减值的范围： 　　 资产减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 减值迹象： （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低； （4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏； （6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等； （7）其他表明资产可能发生减值的迹象。 减值准备转回 新准则中规定，从07年开始上市公司不得将已经计提的减值准备转回。 企业会计准则规定固定资产、无形资产和长期资产禁止资产减值损失转回，不包括存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产等。 减值准备转回 原因分析：这一规定主要考虑到固定资产等长期资产发生减值后—— 一方面,价值回升的可能性比较小,通常属于永久性减值； 另一方面,从会计信息谨慎性要求考虑,为了避免确认资产重估增值和操纵利润。 减值准备转回的奇怪现象之一： 从减值转回的行业情况看，与2005年相比，2006年各行业长期资产减值转回公司数占该行业样本公司的比例均有所上升，上升比例依次为：工业3122%、商业10135%、公共事业7102%、房地产业6158%、综合类5129%，总体上升了4