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刍议我国开征水资源税制度设计 　　【摘 要】我国水资源人均可利用量非常有限，但水污染和水资源浪费情况却日益严重，特别是过度无序的水力资源开发造成的资源浪费，严重破坏了生态环境，影响了我国经济的均衡、可持续发展。我国现行的资源税并没有将水资源税纳入其中。构建必要的水资源税征收制度体系，将现行的水资源费改为水资源税已经刻不容缓。通过采用超额累进税率征收水资源取用税，采用全额累进税率征收废水污染税，来调控水资源的开发与利用，充分利用经济杠杆作用来达到保护水资源和生态环境的目的。 【关键词】水资源；费改税；税收设计 改革开放30余年来，中国经济得到了飞速发展，但一些地区对资源过度、无序地粗放式开发，对资源和生态环境造成了严重的破坏。特别是对水资源“取之不竭，用之不绝”的错误认识，造成了人们对水源毫无节制的浪费和过度利用。国家统计局2010年的统计数据显示，中国的水资源总量约为29797.6亿立方米，位居世界第六，但人均可利用水资源量仅位列世界第128位，我国的水资源已逐渐接近中度缺水，现已成为是全球13个人均水资源最贫乏的国家之一。 近年来，为鼓励合理利用资源、保护环境，同时增加资源地区特别是中西部地区的财力，统筹区域协调发展，我国一直在推进资源税改革。目前“资源税”的征税范围涵盖了原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿、原矿、盐这七大类，却并没有涉及对“水资源税”的征收。 虽然《中华人民共和国水法》明确规定了我国水资源实行“有偿利用”的原则，但采用的是收取水资源费的行政规费，而不是由国家统一标准强制性征收水资源税。由于行政规费的地方差异性和非强制性，实际征收中，存在诸多问题，严重制约了对水资源保护的实际成效。虽然2009年，我国就开始探讨水资源税的相关税收政策，但由于水资源税税制设计复杂，计量和监测难度大，同时考虑到增加新税种可能加重纳税人的税收负担等因素，所以一直未得到推行。我们认为，要顺利开征水资源税，必须做好相应的制度设计，为此，我们提出以下建议。 一、水资源税的税目设计 针对我国水资源开发和利用实际，为了引导纳税义务人科学合理地开发利用水资源，节能减排，达到资源和环境保护的目的，我们认为目前水资源税可设计“水资源取用税”和“废水污染税”两个税目，从水资源开发利用和排污两个环节征税。 1、水资源取用税：对在中华人民共和国境内开采和取用淡水资源的单位和个人征收水资源取用税，目的在于抑制过度、无序开采导致的水资源浪费现象。 2、废水污染税：对向我国境内水域直接排放废水的单位和个人征收废水污染税，目的在于减少个别单位和个人对水资源的污染，保护水质、保护生态环境。 二、纳税义务人 1、水资源取用税纳税义务人 我国现行资源税的纳税义务人是指“在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人”，《中华人民共和国水法》中规定的缴费主体为“直接从江河、湖泊或者地下取用水资源的单位和个人”。因此综合两者，水资源取用税的纳税义务人应为“在中华人民共和国境内开采和取用淡水资源（包括地下水和地表水）的单位和个人”。 2、废水污染税纳税义务人 废水包括生活污水、工业废水和初雨径流入排水管渠等其它无用水。废水污染税的纳税义务人应为向我国境内水域直接排放废水的单位和个人。 三、征税对象及计税依据 1、水资源取用税 征税对象为直接开采或取用的我国境内的水资源，包括地表水和地下水。计税依据为开采或取用的水量。 2、废水污染税 征税对象为向我国境内水域直接排放的废水，将排污量作为计税依据。运用检测技术检测废水中的有害物，以氧化物、磷、氮、有机卤化物、金属汞、镉、铬、镍、铅、铜及它的化合物为基础，评定废水中的有害单位数量，用作划分税率等级的依据。 四、水资源税税率设计 1、水资源取用税的税率 水资源取用税采用超额累进税率，根据用水量的多少来划分税率等级。采用超额累进税率的原因是：第一，可以有效调动企业和个人的节水积极性，取用的水资源越多，税率越高，通过税收杠杆激励人们以降低成本为目的而减少用水量；第二，由于累进税率对于用水量的多少差别对待，使低收入阶层和小型企业承担相对较低的税负，体现了税收的公平原则。 2、废水污染税的税率 相对于水资源取用税来说，废水污染税涉及到对废水中有害物的检测，所以要同时考虑向水域排放的污水的数量与质量，采用全额累进税率来征收废水污染税。我们可以依照有害物单位的多少来划分若干等级，各等级设置相应税率，污染程度高的采用高税率，低的采用低税率，再根据排污量的多少，从量定额征收。 此外，水资源取用税和废水污染税的税率设计还应注意以下几点：第一，根据水资源的分布差异