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基于平衡计分卡农村信用社内部控制有效性评价 　　【摘 要】 农村信用社作为服务“三农”的主力军，加强风险管理至关重要。有效的内部控制是风险管理的基础，文章对平衡计分卡进行改进，在原有的四个维度基础上增加了“社会责任”维度，运用改进的平衡计分卡战略管理工具，结合农村信用社金融机构的特殊性，构建了评价农村信用社内部控制有效性的指标体系，并采用模糊数学理论进行实证分析，试图对农村信用社内部控制有效性评价作进一步探索，对农村信用社风险管理具有一定的实践意义。 【关键词】 农村信用社； 内部控制； 平衡计分卡； 模糊综合评价 一、引言 农村信用社组建之初主要是服务合作社的社员，进行资金流通，发展到目前已成为服务“三农”的主力军。农村信用社在改革发展中，风险管理一直是制约经济效益的瓶颈，内部控制是风险管理中的重点，对农村信用社内部控制有效性进行评价，不仅关系到农村信用社的经济效益，而且对农村经济的发展具有一定的现实意义。 国外学者对内部控制评价研究主要集中在内外部审计方面，Smieliauskas，Wally（1985）从审计角度指出大多数企业虽设有内部审计机构，但缺少统一的审计标准和效率；良好的内部审计有助于企业改进内部控制，提高企业的内部控制效率（Morrill，Janet B.；Morrill，Cameron K. J.et al.，2012）；内部控制实施的关键因素是自我评估（CSA），Doxey，Christine（2012）把自我评估融入到管理理念以及内部控制评价中。国内对企业的内部控制评价方法研究较多：杨洁（2011）引入PDCA循环理论，论证了运用PDCA循环理论综合评价内控有效性的可行性。韩传模、汪士果（2009）采用AHP方法对企业内部控制进行综合评价。周小燕（2012）在内部控制要素的基础上建立内部控制有效性评价指标体系，采用模糊综合评价方法确定内部控制有效性程度。对于农村信用社的内部控制研究主要集中于概念的界定、现状的描述和对问题的建议等（李雪玲，2009；郑绪宝，2010）。在此，本文基于大多数学者对于农村信用社的内部控制研究的基础上，根据《企业内部控制基本规范》、《商业银行内部控制指引》等中内部控制的基本要求尤其是5个要素（内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正），结合农村信用社的自身发展状况，试图对平衡计分卡在四个维度的基础上加入“社会责任”维度，建立评价指标体系对农村信用社内部控制有效性评价做进一步的探索，并采用模糊综合评价方法进行进一步研究。 二、用平衡计分卡分析农村信用社内部控制的可行性 平衡计分卡起初是绩效考核的工具，随着不断地发展已成为一个战略管理工具。它以战略和远景为中心，从财务、顾客、内部业务流程和学习与成长四个维度出发，综合考虑企业财务与非财务指标，将长期与短期目标相结合，达到结果与过程的平衡、内部与外部的交流，不断修改与反馈促进企业战略实施，但是它只考虑了股东、客户、员工的利益，忽视了其他的利益相关者。本文对平衡计分卡加以改进，在原有的四个维度的基础上增加了“社会责任”维度，使它更加全面地考虑各个利益相关者的利益。同时平衡计分卡具有战略性、全局性的特点，要求全员参与，是一个不断修改与反馈，最终实现企业战略价值的动态过程。 农村信用社内部控制是在合法合规的前提下，为实现经营目标，通过制定和实施一系列的制度、程序和方法，对风险进行事前防范，事中控制，事后监督和纠正的动态过程和机制，建立有效的内部控制，加强风险管理，提高经济效益的同时也要考虑社会责任；对“三农”提供资金支持，提高农村经济的发展，解决乡镇中小企业的资金问题等是农村信用社的社会责任，履行社会责任时同样也会遇到风险，所以在内部控制方面应注意社会责任方面风险的控制。农村信用社内部控制方面不仅要考虑股东（社员）、客户方面的利益，还要考虑员工、政府、社区等方面的利益，同时要求管理者具有较强的风险意识参与并推行执行内部控制，加强风险管理最终实现农村信用社价值。 可见，平衡计分卡和农村信用社内部控制目标一致，都要求管理者具有战略思想、全员参与的文化氛围，同时平衡计分卡的五个维度指标等与内部控制的基本要素具有一定相容性。由此，利用平衡计分卡对农村信用社内部控制的有效性评价具有可行性，不仅能够全面地评价内部控制状况，而且对内部控制建设方面也有一定参考价值，从而起到建设与评估的双重作用，同时增加“社会责任”平衡计分卡建立的评价指标体系不仅可以对农村信用社内部控制制度本身和内部控制制度执行情况进行评价，而且可以对农村信用社改进内部控制工作的有效性进行评价，从而实现了自我评估与社会评估的综合，提高农村信用社的风险管理水平。 三、基于平衡计分卡建立农村信用社内