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增值税进项税额转出核算 　　【摘 要】 一般纳税企业应交增值税的核算中，设置了“进项税额转出”专栏，该专栏在具体会计核算中存在一些易混淆事项以及模糊的认识，比如该专栏适用于哪些情形、应在哪些环节核算、核算时记账金额如何确定、退货业务的税额核算等，文章将就以上事项展开讨论。 【关键词】 增值税； 进项税额转出； 会计核算 为了核算一般纳税企业应缴纳增值税的申报和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税额、减免税额、出口抵减内销产品应纳税、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税、待抵扣进项税额”等专栏。其中“进项税额转出”专栏，记账方向为贷方，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失，以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定应转出的进项税额。本文主要就“进项税额转出”专栏在会计核算中的使用情形、核算环节、核算金额的确定、退货业务税额的核算等事项展开讨论。 一、“进项税额转出”专栏使用的情形 企业购进的货物、在产品、产成品何时、何种情况下应进行进项税额的转出，这是此专栏应用时首要解决的问题。根据《增值税暂行条例》的相关规定，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生《增值税暂行条例》第十条第（一）至（五）项所列情况的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减。《增值税暂行条例》第十条第（一）至（五）项所列情况是指：1.用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务；2.用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务；3.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；4.购进货物发生非正常损失；5.在产品或产成品发生非正常损失等。 （一）“进项税额转出”专栏的核算环节 从条例规定中可以看出，一般纳税企业使用“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，一般都属于购进货物或应税劳务改变用途或发生非正常损失，以后环节不能产生对应销项税额，进项税额抵扣链条中断的情况。为了防止税款流失，保证增值税抵扣链条的完整性和连续性，应将事前购进环节已抵扣的进项税额转出。因此可以理解为：若购进货物领用或减少后不会产生销项税额的，则购进货物在领用或减少环节，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。也就是说，使用“进项税额转出”专栏的会计核算环节是购进货物的领用或减少环节，并且需同时符合两个条件：一是事前的货物购进环节已抵扣了进项税额；二是事后的领用或减少环节，购进货物被用于《增值税暂行条例》第十条第（一）至（五）项所列的去向。 需注意的是，若一般纳税企业在购进环节已经确定货物或劳务是用于不予抵扣进项税额的去向，购进环节就不得抵扣进项税额，即购进当期不得将此类进项税额在会计核算中借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。此时若取得了规定的扣税凭证，应将增值税额记入购入货物或应税劳务的成本中。只有当一般纳税企业购进时不能确定货物或劳务的去向或用途，是否用于增值税非应税项目，此时只要取得了规定的扣税凭证，其税额按增值税会计处理规定借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，事后的购进货物领用或减少环节，才确定购进货物被用于不予抵扣进项税额项目的，此时才需通过贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。 （二）对非增值税应税项目的理解 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。实际操作中，在理解和应用“将购进货物或应税劳务用于非应税项目时，应将事先已抵扣的进项税额转出”这一项目时，应注意以下问题： 1.将购进货物或应税劳务用于固定资产、在建工程的，应区分两类情况：一是若用于货物类的固定资产或在建工程，且属于2009年1月1日后领用的，不需要转出已抵扣的进项税额；二是若用于非货物类（即不动产类）的固定资产或在建工程的，需要转出已抵扣的进项税额。 2.将购进货物或应税劳务用于自行研发无形资产，是否属于非应税项目，是否需要转出进项税额。笔者认为，目前的《增值税暂行条例实施细则》中，与无形资产相关的非应税项目是指“转让无形资产”，而“转让”的涵义，应该强调的是直接对外，且是有偿的。因为购进货物或应税劳务若用于转让无形资产，则中断了增值税的抵扣链条，故应进行进项税额的转出。一般纳税企业自行研发无形资产，不属于对外转让无形资产，自行研发无形资产过程中领用购进货物时，还不能预知无形资产是否研发成功，也不能预知研发成功的无形资产是自用、还是对外有偿转让，也就是说，领用购进货物