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对构建高职院校教育成本核算理论体系思索 　　摘 要：对高职院校教育成本进行核算，是国家制定高职教育财政支持政策和实施财政拨款的重要依据。从高职院校教育成本核算的会计假设、核算原则、内容构成和方法选择等方面进行思考，重点考察高职院校教育成本核算方法，初步构建高职院校教育成本核算的理论体系。 关键词：高职教育；成本核算体系；教育成本；会计假设 中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）19-0258-03 引言 舒尔茨（1963）在《教育的经济价值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，认为教育的全部要素成本包括提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。范先佐在《教育经济学》一书中指出，教育成本即为学生在学校接受教育期间，所支付的直接与间接教育费用，包括教育的社会和个人的直接成本与间接成本。张建初（2009）认为，高职院校教育成本就是为学生提供高等职业教育服务而耗费的教育资源的价值，其具有非直接补偿性、递增性和模糊性特点。尽管国内外不同学者对教育成本的概念有着不同的表述，但他们对教育成本的本质内涵基本上达成共识，即认为教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。 在理清教育成本、高职教育成本概念的基础上，本文试图初步构建高职院校教育成本核算理论体系，即先给出高职院校教育成本核算的前提条件，再论述高职院校教育成本核算的内容构成，最后谈谈高职院校教育成本核算方法的选择。 一、高职院校教育成本核算的前提条件 （一）高职院校教育成本核算的会计假设 1.会计主体假设。高职院校教育成本核算的主体是指在什么样的空间范围内计量教育成本，到底计量哪些人的教育？成本核算的主体必须从产品生产者或供给者角度来考虑，高职教育产品的提供者自然是高等职业学校，高职院校也就理所当然成了教育成本核算的会计主体。 2.持续办学假设。高职院校持续办学主要指持续教学以及与持续教学相关的各项业务活动都能够在可预期的未来都无限期地、持续不断地正常进行，既不会大规模地削减教学业务量，也不会停办或撤销，并据此进行会计核算和报告，这可以说是进行高职院校教育成本核算的时间性前提。教育成本核算应遵循持续办学假设，否则其成本核算和账务处理，如固定资产折旧、费用的预提和待摊将失去理论基础。 3.会计分期假设。高职院校教育成本核算期间是指核算报告教育成本的周期。通常情况下，成本核算应以自然业务的运作周期作为其核算期间。但由于高职教育产品具有明显的学年制特点，因而一般采用学年度作为教育成本核算期间更为合适。由于全日制高职大专学制一般是三年，高职院校教育成本计算期应与学生培养周期相一致，这里把每年9月1日到次年8月31日作为高职院校成本计算周期。 4.货币计量假设。货币计量是高职院校教育成本核算能够定量计算的基础。事实上，只有将与教学相关的各种货币化和非货币化支出以货币计量出来，才有可能客观地比较、分析和控制教学成本，本文在坚持货币计量的假设下，还将人民币作为记账本位币。 （二）高职院校教育成本核算的基本原则 高职院校教育成本核算应遵循教育成本核算的一般原则，同时在遵循现行会计准则规定的原则基础上，应修改某些原则性的内容，并增加一些新的原则。高职院校教育成本核算的基本原则主要有：以权责发生制为主、必要的收付实现制为辅的原则；配比原则；划分收益性支出和资本性支出原则。 1.权责发生制为主、必要收付实现制为辅的原则。权责发生制指的是对收入和费用的确认均以权利的形成和义务的发生为标准。基于这一原则，无论款项是否收到，收入都以权利的形成确定归属期；无论款项是否付出，费用都以责任的发生确定其归属期。高职院校利用收付实现制来进行会计核算虽然能够较为有准备地提供学校预算收支方面的会计信息，但它有悖于教育成本的分期假设，并不适合于成本核算。而权责发生制更适合于高职院校成本核算，它可以正确反映各个会计期间实现的收入和应该承担的费用，从而准确地反映各期的教育成本水平。因此，在对高职院校教育成本进行核算时，应以权责发生制原则为主，辅之必要的收付实现制原则。 2.配比原则。配比原则指的是成本费用与其相关的收益相配合，也就是将某一会计期内的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合、相配比。一方面，期间配比要求成本核算按权责发生制原则确认费用应计入的会计期间；另一方面，对象配比要求成本核算按照费用的受益对象把各项费用计入相应的成本计算对象，以便准确地核算各对象的成本。 3.划分收益性支出和资本性支出原则。虽然《事业单位会计准则》的一般原则中没有列出划分收益性支出和资本性支出的原则，但在进行高职院校成本核算时，应遵循此原则。把诸如教师工资、补贴、福利