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应用底稿模板 保证审计质量 　　摘 要：随着社会主义市场经济的不断深化，人们对社会审计成果的运用，从审计鉴证的外部效用为主，逐步拓展到为自身经济业务进行诊断的过程。这种变化对于中小型会计师事务所来说既喜又忧。喜的是审计业务范围扩展了，忧的是自身审计能力短时期内难于胜任。而解决这个瓶颈最有效的方法之一，就是恰当地运用社会审计底稿模板的操作规范，来保证审计工作质量，以迎接随之而来的各种挑战。 关键词：运用；底稿模板；规范操作；审计质量 中图分类号：F239.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）17-0183-02 随着我国社会主义市场经济的不断深化，人们对社会审计成果的运用已经发生了较大的变化。在以往，许多单位为了投、融资的需要，将社会审计成果当做鉴证本单位、部门、行业经济活动的工具，使社会审计成果的运用范围较窄，部分中小型会计师事务所为此而陷入生存的困境。但随着经济活动市场化的深入，目前这种鉴证性外部使用社会审计成果的做法正在逐步弱化，而呈强劲势头的自我诊断式的审计鉴证在单位、部门甚至是行业等领域悄然兴起。即在上级考核所属单位的业绩之前，或者是有意向性的投资者在寻求合作伙伴之时，还有维持持续经营的经济业务鉴证等，均聘请社会中介审计机构事前介入，对其经济活动的成果进行诊断，将检查出的问题如实提交给委托或者被审计单位进行补正，为顺利通过各种考核及检查创造条件，以提高本单位、部门、行业的信誉度。但接受此项审计任务的前提条件比较苛刻，这就是必须顺利地通过各种考核及检查，才能得到约定书中约定的审计报酬。否则，不仅要视考核及检查人员已发现，而审计人员未发现问题的大小扣减审计费用，并且还要承担经济及声誉损失的连带责任。这对审计力量相对弱小的中小型会计师事务所来说，无疑是一个重大的挑战。但短期内能够解决这个瓶颈的方法之一，就是恰当地运用社会审计底稿模板，按照规范性操作的方法，来弥补审计力量不足的缺陷，使中小型会计师事务所也能从中分到一杯羹，以拓展自己生存的空间。 一、对号入座查内容 目前，在我国政府、内部、社会审计的3大审计体系中，各自形成了一套与之相适应的工作底稿模板。但惟独社会审计的底稿模板，是参照国际社会审计准则及已经进入我国世界知名4大会计师事务所通行的做法，由中注协统一编制，形成了一套比较完整的底稿体系。适用范围上，不仅微观方面适用于单个的经济活动单位，宏观上也适用于集团化及行业式的审计；适用类型上，底稿模板不仅适用于生产经营单位，也适用于各种类型的服务行业；适用内容上，不仅适合于现场审计业务的需要，也能满足审前准备、审后收尾的需要；鉴证业务方面，既适合于年度财务报表审计，也适用于经济责任、财经法纪等审计业务。这种底稿模板的设计，不仅使审计力量相对强盛的会计师事务所、审计经验相对丰富的主审人员更加得心应手，而且也使审计力量相对弱小的会计师事务所、审计经验相对欠缺的主审人员也能胜任。但这种胜任的前提条件，必须要转变观念，重视底稿模板的运用，才能使审计底稿模板发挥出应有的效能作用。传统的观念及做法，认为中小型审计项目由于收费较低，完全适用规范性的底稿模板会造成入不敷出，于是在实际操作中只是部分地选用规范性的底稿模板，有的还用自创简易工作底稿代替等。这样做的结果，虽然节省了审计成本，却出现了许多漏审的内容，使审计质量得不到应有的保障，为此也发生过多起经济纠纷案件的情况。因此，会计师事务所无论大小、力量强弱，都要转变观念，恰当地运用底稿模板开展工作，从而保证审计质量。一般情况下，每个科目底稿模板的设计，基本由5部分组成，即单个科目的实质性测试程序表，主要检查其内容的实在性及完整性；科目审定表，是对已经发生的经济业务进行确认，检查有无虚列成分的情况；科目明细表的审定，就是按照经济业务发生的明细逐项进行审定，检查其归类是否准确，费用分摊是否恰当等。如应当资本化的费用中是否有费用化的成分，费用化的摊销比例中是否有资本化的成分等；抽查的各个科目的样本中是否存在错误列报、不实列报、票据失真等情况。在检查往来款中，还要进行函证等程序；在货币资金、购入证券、库存货物的检查中，均要进行实地盘点等。审计人员在使用底稿模板时，基本是以问答的方式填写其数据，现场操作就像人们第一次使用自动照相机那样简便，审计人员只要熟悉《准则》精神，就基本能胜任常规性的审计工作。这也是社会审计协会如此精心设计底稿模板的初衷之一。实际操作中，审计人员应将审计底稿模板的运用，贯穿到审计项目的全过程，使底稿模板既能帮助审计人员圆满地完成各项任务，又能引导审计人员有意识地注重审计质量，促使有形与无形依赖性的结合发挥其作用。 二、借助填表查问题 从审计理论的含义及国内外通行的做法看，审计工作的实质，就是为经营决策层查