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浅谈借款费用资本化相关问题 　　【摘要】对于每期发生的借款费用的核算，是否需要进行资本化处理， 会直接影响到企业资产和费用的确认与计量， 而且也会影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏。本文叙述了借款费用资本化的基本原理，新旧会计准则下借款费用在资本化等方面规定的变化，以及新准则下借款费用资本化金额的确认和计量。 【关键词】借款费用 资本化 成本 固定化资产 一、会计规范对借款费用的相关规定 （一）借款费用资本化范围。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业，生产周期较长所发生的借款费用，应予资本化。计入存货成本。可予资本化的借款范围。可予资本化的借款范围，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款和占用的一般借款。借款费用资本化必须同时满足3个条件：资产支出已经发生。资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。我国财经法也严格规定了借款费用可予资本化的借款范围。允许企业予以资本化的借款费用是为购建固定资产而专门借入的款项。而专门借款应当有明确的用途，并具有表明该用途的借款合同。 （二）借款费用开始资本化的条件。 对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时，才能开始资本化。 1.资产支出已经发生 这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2.借款费用已经发生 这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。 （三）允许资本化借款费用的确认。 二、借款费用资本化及其对象 企业因为借款而从中产生的利息及与其相关的一些相关的费用就是我们所说的借款费用。不但包括平时所接触到的短时间的及较长时间的，还包括在向正规机构、一些私人机构等进行的借款。借款费用分为费用化和资本化这两种处理方式。关于借款费用的处理，一般来说有两种方式其一：将借款费用资本化，即，把它计入到有关资产的成本中去。 另外，将借款费用费用化即，把它计入费用当期的损益中。借款费用包括：借入资金的用途和借入资金的种类。如借款费用资本化不但适用于在建的固定资产，还用于投资性房地产及存货。可根据不同的情况，选择不同种的借款费用的处理方式。费用化处理是指需要把借入款的费用以成本的方式进行计入并且在与其有所关联的成本投资中，并不是以直接计入和其有关联的所有成本的投资。借款费用的资本化指的是：允许存在可以进行使用的或者是暂时可以进行买卖的，不可以移动的资产或者是些许风险性投资的资产等，而这些资产是经过了相当长的一段时间才逐步产生或形成的，并不是只在短期内就可以有所产生或形成。 三、借款费用开始资本化的时点确认 资产支出已发生；借款费用已发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已开始。满足以下三个条件时，借款费用应当开始资本化，资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，中断期间所发生的借款费用应当继续资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因索（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。