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浅谈公司治理型内部审计 　　【摘 要】公司治理与内部审计是建立在同一个理论基础上的，本文首先从两者的关系出发，并阐明了内部审计在公司治理当中所起到的作用，来进一步的说明两者之间的关系，内部审计作为企业内部控制活动的组成部分，必然地会受到公司治理模式的制约。进而通过对不同公司治理模式下的不同审计模式进行了说明，并对我国内部审计存在的问题及完善措施提出了一点看法。 【关键词】公司治理；内部审计；完善 公司治理是现代公司运作的基础，而内部审计作为企业内部控制的一部分在公司治理系统的框架下开展工作并提供公司治理所需的信息。内部审计是确保受托经济责任有效履行的管理控制机制，是公司治理结构的重要组成部分，它的合理设置和作用的发挥，能直到制衡利益相关者、合理保证会计信息的质量、解除受托者的受托责任等作用。随着国际上财务丑闻的不断出现，基于公司内部治理的内部审计越来越受到重视。在2002年国际审计师协会递交美国国会的建议书中指出，有效的公司治理建立在四个主要条件之上，包括董事会、管理层、内部审计师和外部审计师。从中我们可以看到内部审计在公司治理中的重要性。 一、内部审计与公司治理的关系 （一）内部审计的定义与类型 在国际内部审计师协会2011年1月修订并实施了《国际内部审计专业实务框架》，内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义从理论上明确了现代内部审计的本质、地位、目的和职能作用。我们可以看到，内部审计的目标是评价并改善一些活动的效果，并帮助公司来实现盈利目标。OECD（经济合作与发展组织）对公司治理的定义：“公司治理是公司赖以被指导和控制的一套体制。对于不同的公司活动的参与者而言，涉及董事会、经理人、股东以及其他的利益相关者，公司治理结构详细地阐明了各自权利和责任的分配，并清楚地表明了他们就公司事物作出决策应该遵循的规则和程序。这样做，为公司确立自己的目标，为使用实现这些目标的手段以及监督公司和绩效提供了特定的结构。”我们从这个定义里面可以看出，责任问题是公司治理结构有效运行的核心要素。 由于世界各国的社会经济、文化风俗、市场制度和法律环境等等条件的差异形成了各种不同的公司治理模式。如今世界上较为典型的公司治理模式大致有两种：一是以英美为代表的外部控制主导型公司治理模式；二是以德日为代表的内部控制主导型公司治理模式。公司治理规制了企业内部各项管理活动的环境，是企业运营的基础，而内部审计作为企业内部控制活动的组成部分，必然地会受到公司治理模式的制约。 （二）内部审计与公司治理的关系（见图1） 1、内部审计与公司治理实际上建立在同一理论基础上的，即委托代理理论 现代企业是以所有权和经营权相分离为主要特征的，而所有权和经营权相分离的直接后果是委托代理问题的产生，即作为委托人的股东怎样才能以最小的代价使得作为代理人的经营者愿为委托人的目标利益而努力工作，两者之间的信息不对称则产生了道德风险和代理人问题，这就是公司治理的制衡机制所要解决的问题。 2、内部审计与公司治理目标的一致性 内部审计作为公司治理结构的有机部分，如何构建内部审计责任框架、有效地提高公司治理结构中相关要素的责任心和履行责任的能力成为内部审计理论关注的重要问题。在这样的要求下，作为所有者的委托人需要一种有效的监管方式来对代理人的经营过程及效果进行监管与评价，内部审计就是这样的一种有力的监管、监督方式，其目的也是为了满足企业目标的实现。因此，内部审计与公司治理目标是一致的。 （三）内部审计在公司治理的作用 内部审计既是管理控制的组成部分，同时也是评价其他管理控制的手段。其基本目的是帮助组织完成其目标，为此要揭露相关风险，提出改进建议。在公司治理中的作用主要体现在以下几个方面： 1、弥补外部审计不足及发现舞弊与错漏 内部审计作为公司内部的组织部门，相较于外部监管机构来说，熟悉本企业的组织情况，可以随时随地进行审计，这种管理职能和作用是外部审计无法替代的。具有天独厚的优势。通过对企业经济业务的审查和评价，及时对可能的风险进行全面的分析、评估、防范和化解。相对于外部审计，他们有足够的时间来通过系统规范的方法审查、评价公司各级组织经营活动及目标实现、内部控制制度建立执行和资源利用状况，并提供相关的分析、建议和忠告，协助和监督管理人员认真履行职责。 2、风险管控 对风险管理过程进行管理和协调，对加强公司治理实现组织目标的监控、评价和分析组织的风险与控制以及检查和确认信息与政策、程序和法律的遵循起了重大作用。“风险监控、控制确认和遵循工作构成内部审