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营业税改增值税对企业税负影响研究 　　摘要：营业税收中的增值税在我国税收种类中占有很大的比例，对企业增值税进行改革，促进其更好地为国家服务是社会发展的必然要求。我国在增值税推出后就一直对其进行完善改革，但是，在经济快速发展作用下，越来越多的税种不断出现，在一定程度上影响国家税收的顺利进行，因此，对税收，尤其是营业税改增值税进行改革是对于促进国家税改发展有着非常重大的意义。为此，主要深入分析营业税收增值税对企业税负的影响。 关键词：营业税改革；增值税；企业税负；影响 中图分类号：D9文献标识码：A文章编号2013 1前言 国家进行税收改革的根本目的是实现营业减税、促进企业的发展，保障社会的长治久安。进行营业税改增值税改革不仅仅是促进结构性减税的一个有效方法，更是推进国家税收制度全面改革的重大举措。从2012年1月1日开始，我国就开始进行营业税改增值税试点改革工作，以经济发展程度较高的上海作为试点区域，将上海市交通运输业和上海其他一些发展比较迅速的现代企业作为重点改革点，真正开始了我国营业税增值税改革的重要进程。在上海试点改革7个月之后又逐渐向其他一线和二线城市推广，且改革工作顺利进行。 2营业税改增值税简介 2.1内涵和必要性 营业税改增值税改革包括营业税和增值税两种，这两种税收均是我国税收种类中的两大组成部分。营业税具体指的是在我国境内，所有进行不动产或者无形资产销售、提供劳务的企业和个人在运营过程中需要上缴的一种流转税种。增值税具体指的是提供修理劳务、提供进口货物、提供加工劳务的企业和个人在运营过程中需要上缴的一种最主要的税收种类。由于营业税和增值税中某些征税项目有重复现象，因此随着社会的不断发展，这种潜在的严重问题越来越明显，直接影响到很多企业和个人的最终经济的利益。因此，进行营业税改增值税势在必行。 2.2发展概况 营业税改增值税在2012年1月1日试行后，改革内容主要由七个项目组成，在七个组成中，最主要的是交通运输业，另外六个行业主要是现代发展较快的服务企业，如信息服务企业、咨询服务企业、物流服务企业等。改革的税种主要有九大税目。增值税中主要是增加两档低税率（6%和11%）。目前，营业税改增值税在上海试点的试行工作非常顺利，并已经逐渐向全国多个省进行扩展，且在这些试点城市中虽然仍存在一些小问题，但是仍然能够非常顺利的开展，相信在未来几年内，营业税改增值税将能够在全国各地开展，成为有利于企业发展的税改运动。 2.3运行后企业税负变化情况 营业税改增值税在上海交通运输行业中改革的具体措施是将交通运输行业和其他服务行业原来的3%～5%的营业税转变成为增值税，也就是说营业税收减少了3%～5%。而提供给其他服务企业的税率幅度则从6%增加到17%（现代服务企业为6%、不动产租赁服务企业为17%）。为了分析营业税改增值税后企业税负变化情况，现以不动产租赁服务企业提供的17%税率作为研究对象，具体分析为：假设税改前和税改后企业的收入均相同（为m），企业营业收入和支出的比例为n。那么该企业在未进行营业税改增值税改革之间其每年需要上缴的营业税总共为5%m。而改革之后其应上缴的税率总额则为： （1-n）×17m÷117=[m÷（1+17%）]×17%-[m÷（1+17%）]×n×17% 假设公式中的（1-n）×17m÷117=5%m，那么，可以计算出n等于1115÷1700。若n大于这个值，那么企业的税负则会明显减少，若相等，那么税负则不会发生变化，但是若小于，那么则意味则税负明显增加。从这个结果中可知，只要采用以上公式对不同税收对企业税负的影响进行计算，就能够较为准确且详细的看出税改税企业税负变化的影响情况。因此也可以说，税改过程中的其他一种改革税种对企业税负变化的影响可以使用这些公式进行推断计算。 3营业税改增值税对企业税负的具体影响表现 营业税改增值税对于社会上大多数行业来说起到很好的减轻纳税负担的作用，在很大程度上控制通货膨胀产生和发展。但是，对具体某些企业来说，由于行业之间征收的税率不尽相同，因此营业税改增值税也直接导致不同企业受到不同的影响。为了更加准确的分析税改对具体企业税负的影响，现以试点行业企业的税负进行分析，详情如下。 3.1在不同运行类型企业中产生不同影响 由于社会上的企业大多具有各自不同的运行模式，如有些企业属于劳动密集型、有些企业的规模比较大、有些企业在采购方面需要较大支出等，因此，营业税改增值税改革过程中势必对这些企业产生不同的影响。分析中发现，这些产业中税负会减少的企业有：在采购方面需要较大支出的企业、创业发展期的企业。而税负会增加的企业有：规模大的企业和密集型企业，这类企