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面向过程效率与风险导向内部审计绩效评价框架构建 　　【摘 要】以财务监督为重点的内审绩效评价体系已经不能反映组织赋予其的责任和角色，不能对内部审计工作起到有效的指导和促进作用。本文提出围绕着提高过程效率和降低风险的目标，结合内部审计部门自身特殊的职能服务和工作特征，将考核指标体系设计为过程质量，流程效率和审计效益三个维度，从而提出每个维度的考核指标。 【关键词】内部审计绩效；过程效率；风险导向 一、前言 随着社会经济和科技的发展，内部审计部门由以前的单纯财务审计职能转变为业务审计，并向风险导向的内部审计阶段发展。由于内部审计职能发生这样的转变，其所承担的角色和责任发生了变化，那么内部审计绩效所要评价的范围就相应的更为宽广。 目前，国内外学者从多种角度提出了内部审计绩效框架，Doug- las E.Ziegenfuss（2000）对84个内部审计绩效评价指标进行分析和检测，最终选择出对于企业内部审计管理层来说最重要和最有价值的指标。王光远（2002）指出绩效评价由单位内部评价的、由外部机构或部门评价的和自我评价这三种方式，各有侧重。刘玉艳（2006）提出内部审计绩效要用经济增加值（EVA）法来衡量。邹玮（2011）将平衡计分卡的观念结合到内部审计绩效评价。郭江波（2011）将修正后的平衡计分卡框架结合到内部审计绩效考核中，从董事会/审计委员会维度、高级管理层/被审计者维度、外部审计师维度、内部审计流程维度、学习与创新、企业生命周期维度，六个角度分析内部审计在企业运营活动中的评估与监督作用。可以看出，越来越多的内审绩效考核体系指标体现了内部审计风险管理和价值增加的理念。但是，目前内部审计绩效评价的研究难以适应以降低风险和提高过程效率为目的的内部审计的要求，本文结合企业的内外部环境和内部审计部门的实际情况，提出以降低风险和提高过程效率为目的的内部审计绩效指标体系。 二、内部审计绩效评价指标的设计目标 1、促使内部审计部门目标与企业目标保持一致 内部审计在实现组织增值的效果时，能够通过监督与审核财务状况、评价与改善内部控制、评估和控制风险等职能来达到。因此，在设计内部审计绩效评价指标的过程中，应当将企业的战略目标转换成具体的策略目标并细分至各个部门，从而为实现组织的战略目标而做出更大的贡献，实现内审部门和企业的价值增值。 2、激励内部审计人员积极性 内部审计人员作为内部审计工作的执行者，对内部审计工作的质量起着至关重要的影响。有效的评价内部审计绩效能够激励内部审计人员。制定合理的、有效的内部审计绩效评价指标体系，需要对内部审计部门员工人数、工作量和工作形式、工作效率及工作效果进行权衡。否则，将影响内部审计人员工作信心和动力，产生抵触情绪，进而影响企业的经营管理和内部控制效果。 3、增加内部审计价值 内部审计活动的规范程度决定了内部审计价值得到充分发挥的程度，对组织发展发挥作用的过程就是内部审计的价值增值，只有通过合法规范的审计，才能实现内部审计的增值职能，为组织增加价值。为此，应当根据组织的规范要求和程序，分析和确定内部审计的工作规范和职责，然后根据这些规范和要求制定评价指标体系，进而起到对内部审计人员的督促作用。 4、提高内部审计部门在组织中的地位 目前，多数内部审计部门在组织中不能够受到足够的重视，主要是因为其为组织创造价值的能力没有被十分认可和肯定，组织对内审部门的绩效衡量也不够科学合理，导致它创造的价值不能够很好的被展现出来。因此，只有制定合理有效的绩效评价标准，将内部审计的绩效给予客观的衡量，这样内审部门才能更好的发挥其服务职能。 三、面向过程效率和风险导向的内部审计绩效指标构建 本文所构建立的内部审计流程效率和风险导向的企业内部审计绩效评价指标体系，主要来源于内部审计过程质量、过程效率和审计效益三个角度，突出内部审计的流程效率和风险控制目标，着重选取能够减少审计时间，提高计算机信息化应用能力等提高流程效率的指标，并且发挥内部审计的内部控制和风险控制功能，使风险降到最低程度。在指标的选取过程中也要坚持选择具有代表性的指标，而不是以全面为原则；同时还要兼顾客观公正，以免使部门内部因绩效考核不公平而产生抵触心理，影响工作积极性。不仅选取能够衡量内部审计绩效的关键驱动因素，还重点考虑了审计前的规范、审计中的质量监督和审后的质量跟踪等，以及审计过程的效率和审计得到的效果。以下是每个维度的说明： 1、过程质量 内部审计过程质量指标体现的是对内部审计过程中审前准备过程、审计实施过程和审计终结后的质量进行控制和有侧重地进行检查，以保证内部审计的高效高质性。过程质量的衡量与控制是内部审计审核的重点，其目的是为了保证影响内部审