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信息不对称场域中上市公司会计诚信缺失和优化 　　[提要] 会计诚信是社会信用体系的重要组成部分，其基本职能就是为经济发展提供真实、可靠的会计信息，能够客观公允地反映企业的经济活动，忠实地为会计信息使用者服务。尤其对上市公司来说，会计诚信更为重要。本文介绍目前会计诚信现状，并详细分析会计诚信缺失的根源及解决的对策。 关键词：会计诚信；诚信缺失；对策 中图分类号：F275 文献标识码：A 原标题：信息不对称场域中上市公司会计诚信缺失与优化 收录日期：2014年2月18日 近年来，会计失信的现象非常普遍，一些重大会计造假事件使整个社会对企业会计及注册会计师行业一落千丈。但与其他国家相比，我国的会计信息失真的政治因素突出，行政干预色彩较浓。同时，上市公司搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者，使投资者利益受到损害。不仅在某一地区，某一行业，在全国不同行业均存在不同程度的会计诚信缺失现象，由此可见，上市公司会计诚信缺失已成为我国经济发展的一大障碍。国内外一系列的财务造假案件充分说明了企业财务造假行为并非是偶然或者个别现象，严重危害了经济市场的有序进行。如何扼制这颗毒瘤的恶化甚至从根本上去除它，身为投资者、管理者和有关监控部门等又该如何识破这些不法分子的阴谋诡计，采取怎样行之有效的防范措施已是迫在眉睫。可见，会计诚信是社会信用体系的重要组成部分，其基本职能就是为经济发展提供真实、可靠的会计信息，能够客观公允地反映企业的经济活动，忠实地为会计信息使用者服务。尤其对上市公司来说，会计诚信更为重要。 本文介绍了目前会计诚信的现状，并详细分析了会计诚信缺失的根源及解决的对策。旨在通过本文的工作，为上市公司会计诚信体系的构筑提供可供借鉴的管理信息。 一、我国上市公司会计失信的形式与手段 （一）我国上市公司会计失真的主要表现形式 1、原始凭证失真。这种失真指的是会计核算过程，记录经济业务的第一道手续即登记原始的凭证不真实。当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风，一些原始凭证往往成了企业上下“通力合作”的结果。在取得原始凭证时，夸大或缩小经济内容，伪造发票、无中生有，从而不能真实反映企业发生的经济交易情况，造成了会计信息根源性的失真。 2、财务报表失真。这种失真指的是企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致的会计信息失真；另一方面，会计人员被动地使用失真的原始凭证，在记账、算账、报账过程中，因未发现而导致的报表无意失真情况也时有发生。 3、会计信息披露失真。会计信息披露是会计信息呈现给使用者的最后一道程序，它的失真是指在进行会计信息披露时采取各种手段来隐藏真实的会计信息，包括会计信息披露不及时、会计信息披露不充分、会计计量方法不准确、债权债务关系不明确等，直接影响有关利益方对于会计信息的使用和投资方的决策。 （二）上市公司会计失信的手段 1、上市公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润，掩饰不良的经营状况或通过关联交易转移利润从而少缴纳税款，损害国家的利益。 2、上市公司通过虚设投资项目。大多数上市公司为了获得配股、增发资格，在会计操作中伪造会计信息，虚设投资项目，骗取股东们的投资，损害投资者的利益。 3、上市公司通过虚列资产，包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减企业资产，造成账实不符。 二、我国上市公司会计失信的原因分析 （一）会计信息不对称。我国会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。由于信息不对称，会计信息的制造者与会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。 （二）失信成本低。成本效益原则是经济学的基本原则之一。会计诚信之所以缺失严重，无论是从企业本身来看还是从企业内部人员来看，其重要原因是各主体从会计诚信缺失中所获得的效益大于付出的成本。研究表明，当失信行为的收益大于成本时，失信行为就会增加，两者之间的差距越大，社会平均诚信水平就越低，反之亦然。会计造假之所以严重的一个重要原因，就是因为对会计造假行为监管不力，惩治力度明显不够，致使造假成本太低。 （三）监管不力。社会审计监督不力，助长了会计信息失真行为。目前，我国审计监