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税务处理差异对所得税的影响 ——以交易性金融资产与可供出售金融资产为例 梁克工 (广东省电子技术学校，广州510515) 资的公允价值。本科目按照类别和品种，分设“成 文摘编号：1005—913X(2010)03—0053一CA 摘要：交易性金融资产和可供出售金融资产由于．计价 本”、“公允价值变动”明细科目进行核算。 相同，都存在活跃市场报价，尽管在表现形式和计量模 (2)“公允价值变动损益”科目，该账户核算交 式方面具有相同点．但在会计处理和税务处理存在本 易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当 质差异。两者税务处理差异对所得税影响不同，建议将 期损益的利得或损失。 交易性金融资产和可供出售金融资产合并为可供出售 (3)“投资收益”科目。核算企业持有交易性金融 金融资产核算，以避免企业根据市场行情的不同随意 资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融 划分为交易性金融资产和可供出售金融资产进行利润 资产等实现的投资收益或投资损失。 操纵。 2．可供出售金融资产——账户设置： 关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；会计处 (1)“可供出售金融资产”科目，本科目按类别和 理；所得税处理 品种，分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允 中图分类号：F832．39文献标识码：A 文章编号：1005—913X(2010)03—0053埘价值变动”进行明细核算。资产发生减值的，可单设 “可供出售金融资产减值准备”科目。 (2)“资本公积一其他资本公积”科目，可供出 一、交易性金融资产和可供出售金融资产会计 售金融资产如果下降幅度小，下降的差额计入资本 的特征 公积；如果上升，上升的差额计入资本公积。 (一)两者的初始确认不同 (3)“投资收益”科目，该账户核算企业持有可 二者的分类标准在于管理者的不同持有意图。 供出售金融资产等期间取得的投资收益以及处置 交易性资产是为了出售而购人的，管理者的持有意 可供出售金融资产等实现的投资收益或投资损失。 图不是长期持有，而在于近期出售，目的在于利用 (四)两者持有期间公允价值变动的处理不同 价差赚取交易收益。反之，管理者对于可供出售金 持有期间公允价值上升时，交易性金融资产将 融资产，而是准备持有一段时间，以取得资本利得 其差额计人公允价值变动损益影响当期利润，而可 和股利收入，在价格合适的时候出售。 供出售金融资产则将其计入资本公积不影响当期 (二)两者在初始取得时发生的交易费用处理 利润。 不同 (五)两者提取减值准备的处理不同 交易性金融资产将其费用化，单独通过“投资 持有期间公允价值下降时，不管下降幅度多大， 收益”反映。可供出售金融资产则将其资本化计入 交易性金融资产都将其差额计入公允价值变动损 投资成本；如果是股票投资，则与公允价值一并记 益，而可供出售金融资产则视下降幅度的不同做不 入“可供出售金融资产一成本”科目；如果是债券投