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基于财富公平目标房产税制度创新 　　内容摘要：房产税作为房屋保有环节征收的一种直接税，能够起到调节财富公平分配的作用。本文依据广义的税收公平说，提出了衡量房产税财富公平的六个维度，并且在分析六个维度对房产税财富公平的作用机理上，提出了促进财富公平分配的房产税制度。首先对我国房地产税制进行了调整，其次对税基范围、税率结构、税收优惠和计税依据等税收要素进行了设计，最后对房地产产权登记制度、房产价值评估制度和征管方式等房产税配套制度提出了建议。 关键词：房产税 财富公平 制度创新 改革开放以来，我国经济迅速发展，社会财富不断增加的同时也在加速向少数人集中。我国居民房产占有的差距较为悬殊，因此考察我国居民财富差距不能忽视房产占有差别。房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。1986年房地产税制改革以来，我国对个人居住房产免征房产税，不符合普遍征税的原则。房产税以房产原值为计税依据，政府无法从房产税中获得房产增值的收益，有悖公平原则。2011年初，重庆、上海正式对部分个人住房征收房产税，房产税改革进入到实质阶段。政府针对居民高档、多套房产征税，一定程度上可以将少数人过度集中的财富收归国有，通过转移支付等制度，改善收入分配不均。但是试点房产税方案适用范围狭窄，无法有效调节财富公平分配。 因此，本文首先在回顾有关税收公平文献的基础上，提出了衡量房产税公平的六个维度。其次分析了六个维度对房产税财富公平的作用机理。最后提出促进财富公平分配的房产税制度。 相关文献综述 从传统的税收公平角度来看，税收公平主要指横向公平和纵向公平。横向公平指具有相同经济能力的人，负担相同的税收；纵向公平指具有不同经济能力的人，负担不同的税收（马斯格雷夫，1987）。传统的税收公平主要指税收在纳税人之间负担公平，而忽略了纳税人与征税人之间权利与义务分配的公平问题。广义的税收公平要求，就社会作为整体而言，纳税人因缴纳税款而减少的价值至少与政府使用税款而增加的价值一致，即要求政府使用税款要取之于民、用之于民，政府用税公平是税收公平的重要体现（杨杨，2009）。现代税收公平理论认为，有了公平、合理的税收制度，还要有一套公平、公正、公开的执法体系（尚力强，2006）。合理的税收征管程序、合法的税收征管过程也会对纳税人的实际税收负担造成影响，所以征税公平也是税收公平的一种体现（石卫祥，2009）。综上所述，广义的税收公平，不仅包括定税公平，而且包括征税公平与用税公平（林晓，2002）。 对于房产税来说，增强房产税公平功能的途径有：扩大房产税征税范围、以房产市场评估价值为计税依据、确定适当的税收优惠（刘军，2006）。房产税的比例税率能够体现纵向公平（朱为群，2012）。因此，就房产税税收负担而言，税基范围、税率结构、税收优惠、计税依据是影响房产税公平的四个维度。结合政府征税公平、用税公平两个维度，影响房产税公平的六个维度是税基范围、税率结构、税收优惠、计税依据、政府征税公平与政府用税公平。 影响我国房产税财富公平的维度分析 （一）税基范围 房产税税基范围要体现普遍征税的原则，进一步房产税改革需将房产税征税范围扩大到居民个人住房。受到税收法定原则中禁止溯及既往的制约，有必要对我国存量房和增量房普遍征收房产税的公平性分别进行探讨。 对增量房征收房产税有两种方案。方案一是对房地产开发流通环节和保有环节的相关税费进行整合，形成“重保有轻交易”的房地产税收格局。方案二是将土地出让金中由于政府公共支出带来的土地增值部分扣除，将其放在房屋持有过程中逐年征收。由于我国房产税改革处于探索阶段，考虑到土地出让金改革的复杂性，本文认为应该先采取第一种方案，然后向第二种方案过渡。就第一种方案而言，降低房屋交易环节税收有利于降低新增房屋的购买成本，节约的成本将在房产保有环节以房产税的形式征收，并未增加购房者的成本。 对于我国存量房而言，政府在出让土地时征收的土地出让金就已经包含了由于公共支出带来的土地增值部分，而这正是政府提前预收的房产税（王智波，2011）。如果对存量房按照方案二征收房产税，则属于重复征税。如果按照方案一对存量房征税，由于居民购买存量房时没有享受到房地产税收整合的优惠，所以居民第一套存量房享受免税优惠是合理的。但是出于政府调节财富公平分配的职能，对居民多套存量房征税是有必要的。 （二）税率结构 由于我国中东西部经济发展水平、人均可支配收入、房产价值等存在很大的差异。考虑到区域发展的不平衡性，有必要为房产税税率设定一个弹性区间，各地区政府根据本地区实际情况确定合适的税率。房产税税率分为定额税率、累进税率和比例税率三种。定额税率采用固定税率按建筑面积征收，不能