换算风险暴露的管理.PPTVIP

换算风险暴露的管理 目录 1 2 3 4 基础知识介绍 外汇折算方法 财务会计准则 实例分析 相关概念 换算风险暴露：主要是指因汇率变化而引起的企业资产负债表中某些外汇项目金额变动的风险，一般而言企业的外币资产、负债、收益和支出等，都需要按一定的会计准则将其变换成本国货币表示，这种折算过程必然会暴露出货币汇率上的损益。 货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产主要包括：现金、银行存款（含存放央行或同业）、应收账款、应收票据、拆放、贷款和贴现资产、债券投资等；货币性负债主要包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 基础知识介绍 非货币性项目：是指货币性项目以外的项目。包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。分为非货币性资产和非货币性负债两类。 职能货币是指该主体开展经济活动的主要经济环境中所流通的货币。一般而言，职能货币就是该主体大多数业务活动发生国的当地货币。但是，在某些情况下，职能货币可能是其母公司本国的货币，或是某第三国的货币。 申报货币是指跨国公司编制合并财务报表时所采用的货币。 基础知识介绍 外汇折算方法 流动性项目 现行汇率折算 非流动性项目 历史汇率折算 注意： ①所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算； ②与非流动项目有关的折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算; ③利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。 一、流动与非流动项目法 外汇折算方法 货币性项目 现行汇率折算 非货币性项目 历史汇率折算 注意： ①所有者权益中的股东权益项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算; ②与非货币性账户相关的折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算; ③利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。 二、货币性与非货币性项目法 外汇折算方法 货币性项目 现行汇率折算 非货币性项目（历史成本） 历史汇率折算 非货币性项目（现值计量） 现行汇率折算 注意： ①利润和利润分配表各项目均按会计期内的平均汇率折算; ②如果折旧和销货成本以历史成本入账，则按会计期内的历史汇率折算; 三、时态法 外汇折算方法 所有者权益项目 历史汇率折算 所有资产负债项目 现行汇率折算 注意： ①利润表各项目均按各项目被确认的平均汇率折算，鉴于这种做法的不现实性，通常会采用会计期间的加权平均汇率进行换算。 ②所有者权益中的未分配利润项目及留存收益按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列。 四、现行汇率法 外汇折算方法 流动与非流动项目法 货币性与非货币性项目法 时态法 现行汇率法 优点 对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析 反映了汇率变动对资产、负责各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险这一事实 时态法比较灵活，符合资产和负责的计量基础 现行汇率的折算实际上是将外币报表的所有项目都乘以一个常数，只是改变外币会计报表的表现形式，并没有改变会计报表中各项之间的比例关系 缺点 对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响，对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况 适当的折算汇率与资产、负责项目的分类未必存在直接联系，因此货币性与非货币性项目法没有解决外币报表折算的实际问题 把折算损益包括在当前损益之中，改变了原来外币报表中各项目之间的比例关系 现行汇率法意味着被折算的外币会计报表各项目都承受着汇率风险，但实际上企业资产、负责各项所承受的汇率风险是不一样的 优缺点 换算 方法 外汇折算方法 财务会计准则 FASB 8F 、FASB52和国际会计准则对比 FASB 8F FASB52 国际会计准则 生效日期 1976年1月1日 1982年12月25日及以后 2005年1月以后 采用方法 时态换算法 现行汇率法、时态法 接近于：货币/非货币换算法 目标 根据准则，用美元计量企业以外币申报的资产、负债、收入及费用。 1提供信息； 2反映以功能货币计量的财务结果及其关系。 1制定强有力的准则满足国际市场的要求并帮助实施会计准则 2提高国家会计要求与国际会计准则的兼容性 不足 跨国公司按月编制报表，而根据时态法，企业的收入和费用都按