高级财务会计（金颖）第一章非货币性资产交换.pptVIP

* 第二节 非货币性资产交换的会计处理 (四)涉及补价的会计处理 1、支付补价 换入资产入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价 +应支付的相关税费 =换入资产的公允价值+应支付的相关税费 2、收到补价 换入资产入账价值=换出资产的公允价值—收到的补价 +应支付的相关税费 =换入资产的公允价值+应支付的相关税费 3、换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。具体确认方法同不涉及补价的会计处理。 * 第二节 非货币性资产交换的会计处理 (四)涉及补价的会计处理 支付补价的一方应确认损益=换入资产成本—（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费） =换出资产公允价值—换出资产账面价值 收到补价的一方应确认损益=（换入资产成本+收到的补价）—（换出资产账面价值+应支付的相关税费） =换出资产公允价值—换出资产账面价值 * 第二节 非货币性资产交换的会计处理 例：P10【例1-3】 甲公司 乙公司 投资性房地产： 账面原价为400万 已提折旧80万 公允价值450万 收到补价50万 营业税率为5% 交易性金融资产 ： 账面价值300万 公允价值为400万 支付补价50万 对甲公司而言：收到的补价50万元÷换出资产的公允价值450万元（换入股票投资公允价值400万元＋收到的补价50万元）＝11.11％25％，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言：支付的补价50万元÷换入资产的公允价值450万元＝11.11％25％，属于非货币性资产交换。 * 第二节 非货币性资产交换的会计处理 对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 * 第二节 非货币性资产交换的会计处理 甲公司的账务处理 借：其他业务成本 3 200 000 投资性房地产累计折旧 800 000 贷：投资性房地产 4 000 000 借：营业税金及附加 225 000 贷：应交税费——应交营业税 225 000 借：交易性金融资产 4 000 000 银行存款 500 000 贷：其他业务收入 4 500 000 乙公司的账务处理 借：投资性房地产 4 500 000 贷：交易性金融资产 3 000 000 银行存款 500 000 投资收益 1 000 000 * 第二节 非货币性资产交换的会计处理 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 （一）适用条件 未同时满足公允价值计量的两个条件： 不具有商业实质 或换入资产、换出资产公允价值不能可靠计量 （二）会计处理原则 1、换入资产入账价值 =换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价） 2、不确认损益 * 第二节 非货币性资产交换的会计处理 例P11【例1-4】 甲公司 乙公司 设备：账面原价300万 已提折旧220万 账面价值 80万 收到补价10万 长期股权投资： 账面价值70万 支付补价 10万 换入资产入账价值 80-10=70万 70+10=80万 对甲公司而言，收到的补价10万元÷换出资产账面价值80万元＝12.5％25％，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司和乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。 * 第二节 非货币性资产交换的会计处理 甲公司的账务处理 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 2 200 000 贷：固定资产——专有设备 3 000 000 借：长期股权投资 700 000 银行存款 100