基于会计信息产权的会计信息失真及治理研究.pdfVIP

2008／01 总第369期 商业研莞 COMMERCIALREsEARCH 文章编号：1001—148X(2008)01—0046—04 基于会计信息产权的会计信息失真及治理研究 佟爱琴，蔡晓净，吴泗宗 (同济大学经济与管理学院，上海200092) 摘要：高质量的会计信息必须以管理的会计信息产权关系和有效的会计信息产权维护为基础，所以要 加快会计信息产权的界定和加强会计信息产权维护，使利益相关者清楚地知道自己所享有的权利、应 承担的义务以及不承担义务可能受到的惩罚。要维护会计信息产权，主要从政府、企业和市场三方面 着手，要使会计信息质量成为利益相关者效用函数的一个自变量，起到调整他-ff]行为的作用。 关键词：会计信息失真；会计信息产权；利益相关者；人力资本 中图分类号：F230 文献标识码：B 会计信息与产权制度有着密不可分的联系，将会 谁应承担什么责任。所以，笔者采纳杜兴强对会计信 计信息质量的基本理论建立在产权理论之下进行研 息产权的定义，会计信息产权是“利益相关者所共 究，将会有效保证企业会计信息质量。任何一个时期 同接受的由会计信息的存在(供给和使用)引起的 的会计都建立在一定的产权关系上，任何一种类型的 利益相关者彼此之间的行为准则”。 会计都要维护特定的产权制度，很多会计问题都可以 (二)会计信息失真与会计信息产权内在联系 运用产权理论进行解释和说明，诸多产权理论中蕴含 企业是利益相关者之间多种不同契约的连结 着会计思想，会计与产权的影响是相互而且是直接 (詹森、梅克林，1996)，而且，这些不同的利益相 的。国内外学者纷纷对会计信息失真问题进行研究， 关者之间关于公司经营情况的信息分布是不对称的。 但目前很少有人把研究触角深入到影响会计信息质量 作为信息系统的会计就成为了公司经营情况的信息向 的主要根源——会计信息的产权研究上。笔者试图从 投资者、贷款人等利益相关者进行传递的一种机制， 会计信息产权这个新视角，对会计信息失真进行分析 因而是尽可能降低相关主体之间信息不对称的一种装 并提出治理思路。 置。恰当充分的会计信息披露将有助于提升利益相关 一、会计信息产权与会计信息失真 者决策的效率，促使资本的趋利性流动和社会资源的 (一)会计信息产权的定义 优化配置。但是利益相关者作为追求个人效用最大化 产权概念是当代西方主流经济学的一个基础性概 的理性经济人，他们之间的效用函数是不一致的，带 念，许多经济学家从不同的研究角度或研究目的出 来的直接后果就是企业提供的会计信息具有一定的经 发，对产权概念做出了多种定义。张维迎认为产权等 济后果。朱国泓把会计经济后果性定义为不同会计处 价于财产所有权，是指对给定财产的占有权、使用 理方法所导致的利益相关者所得利益的绝对额及其利 权、转让权和收益权等多项权利的复合。阿尔齐安和 益格局的变动。Zeff和Scott认为市场经济中会计信 艾伦(Allen)认为“产权是使用经济物品的人权”，息具有天生的经济后果性，他们主要探讨会计政策选 配杰维齐[S．Pejovich)认为，“产权详细了在人与 择的经济后果性，即对不同利益主体的利益的影响。 其他人之间的相互关系中，所有的人所必须遵守的与 由于会计信息背后蕴含着巨大的“经济后果”， 物相对应的行为准则，或承担不遵守这种准则的处罚 它直接影响着各利益相关者利益分配的结果。但是企 成本。”笔者认为产权是产权主体之间的关系，强调 业提供的会计信息不可能满足所有利益相关者的普遍 的是由于物的存在所引起的人与人之间的关系，本质 需要，那么部分利