高级财务会计（金颖）第四章 外币业务.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第二节 外币交易的会计处理 二、外币记账方法 集中结转法例4-2 银行存款——美元户 40000 ×6.7=268000 （2）10000 ×6.8=68000 （3）10000 ×6.8=68000 （5）30000 ×6.8=204000 10000 （×6.4）=64000 银行存款汇兑损益=10000 ×6.9-64000=5000元 * 第二节 外币交易的会计处理 三、外币交易会计处理的两种观点 单项交易观 认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段。由汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入 因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损益”。 —p94例4-3 * 第二节 外币交易的会计处理 三、外币交易会计处理的两种观点 两项交易观 认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。 对于已实现的汇兑损益单独设立“汇兑损益”账户进行反映，计入当期损益。 —p94例4-3 对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。 * 第二节 外币交易的会计处理 三、外币交易会计处理的两种观点 两项交易观 当期确认法 在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益； 在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。 递延法 递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。 我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。 * 第二节 外币交易的会计处理 四、我国外币业务的会计处理 1、会计账户设置 外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额，可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。 该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。 * 第二节 外币交易的会计处理 四、我国外币业务的会计处理 2、会计核算基本程序（p97） （1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 （2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 （3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 * 第二节 外币交易的会计处理 四、我国外币业务的会计处理 2、会计核算基本程序 CAS19——第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 * 四、我国外币业务的会计处理 3、外币交易的日常会计处理 （1）外币兑换业务会计处理 企业购入外币时 借：银行存款—××外币 （ 购入外币数额 ×当日即期汇率） 财务费用—汇兑差额 （差额） 贷：银行存款—人民币 （购入外币数额 ×卖出价） 例4：某公司从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.40人民币，当日即期汇率为1美元＝6.30人民币。 借：银行存款—美元户（10 000美元） 63 000 财务费用—汇兑差额 1 000 贷：银行存款—人民币户 64 000 第二节 外币交易会计处理 * 企业卖出外币时 借：银行存款—人民币 （卖出外币数额×买入价） 财务费用—汇兑差额 （差额） 贷：银行存款—××外币 （卖出外币数额×当日即期汇率） 例5：某企业持50 000美元到银行兑换人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝6.25