高级财务会计（金颖）第二章 债务重组jy.pptVIP

* 1．以库存材料、商品产品抵偿债务 债权人—— 借：库存商品/原材料 （公允价值） 应交税费——应交增值税(进项税额) 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——债务人 注意：对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。 例2-2 第二节 债务重组的账务处理 * 2.以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿债务，将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得；应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。 债权人收到的固定资产按公允价值计量—— 借：固定资产 （公允价值） 坏账准备 营业外支出一债务重组损失 贷：应收账款 ——债务人 第二节 债务重组的账务处理 * 2.以固定资产抵偿债务 债务人—— 借：固定资产清理 （账面价值） 累计折旧 贷：固定资产 借：应付账款 贷：固定资产清理 （公允价值） 营业外收入——债务重组利得 借：固定资产清理 （清理费用） 贷：银行存款 借：固定资产清理 （公允价值—账面价值—清理费用） 贷：营业外收入——处置固定资产利得 或： 借：营业外支出——处置固定资产损失 贷：固定资产清理 （账面价值+清理费用—公允价值） 例2-3 第二节 债务重组的账务处理 * 3.以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。 借：应付账款——债权人 借或贷：投资收益 （公允价值与账面价值的差额） 贷：交易性金融资产 （账面价值） 营业外收入——债务重组利得 第二节 债务重组的账务处理 * 3.以股票、债券等金融资产抵偿债务 债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。 借：交易性金融资产 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 例2-4 第二节 债务重组的账务处理 * 二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得 第二节 债务重组的账务处理 * 二、债务转为资本 （二）债权人的会计处理 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。 　　借：长期股权投资 （股份的公允价值） 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 例：P34【例2-5】 第二节 债务重组的账务处理 * 三、修改其他债务条件 修改其他债务条件，是指债务人与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。 所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 第二节 债务重组的账务处理 * 三、修改其他债务条件 1．不附或有条件的债务重组 债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。 债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已