企业会计准则第13号——或有事项应用指引.docVIP

《企业会计准则第 13 号 ——或有事项》应用指南 一、或有事项的特征 本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去 交易或事项引起的客观存在。 比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过 去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种 状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事 故、经营亏损等，不属于或有事项。 （二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不 确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金 额具有不确定性。 比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需 要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果 在担保协议达成时具有不确定性。 （三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定 事项的发生或不发生才能决定。 比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保 方）才履行连带责任。 1 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质 量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染 整治等。 二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件 本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同 时满足的条件： （一）该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择， 只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业 应当履行等。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行 与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过 50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下 列情况加以判断： 结果的可能性 基本确定 很可能 可能 极小可能 对应的概率区间 大于 95%但小于 100% 大于 50%但小于或等于 95% 大于 5%但小于或等于 50% 大于 0 但小于或等于 5% （三）该义务的金额能够可靠地计量。企业计量预计负债金额时， 通常应当考虑下列情况： 1．充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按 2 照最佳估计数确定预计负债的金额。 2．预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付 金额与其现值相差较大的，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用 等，应当按照未来应支付金额的现值确定。 3．有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、 相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。 4．确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 三、亏损合同的相关义务确认为预计负债 根据本准则第八条规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合 同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。在履 行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经 济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如 商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行 合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当 作为本准则规范的或有事项。 待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的 资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损 失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相 关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 四、重组事项 本准则第十条规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企 3 业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项 主要包括： （一）出售或终止企业的部分经营业务。 （二）对企业的组织结构进行较大调整。 （三）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地 区迁移到其他国家或地区。 4