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高校个人所得税税务筹划途径辨析 　　近年来高校教职工收入稳步增长，代扣的个人所得税额也随之增加，教职工要求合理避税的呼声日益高涨。“避税”是通过非正常的行为使国家本应取得的税收利益落空，这些异常行为常缺乏真实、合理的交易目的，或并非从事真实的商业交易，而只是为了获得减少税负的利益，是一种以合法形式掩盖非法目的的违法行为。避税者根据“法律无明文规定不为罪”的原则，认为避税是一种“合法”的中性行为，因此“合理避税”也曾在纳税人中风靡一时。但随着避税范围的扩大，对各国财政收入造成的影响也在不断的增大，许多国家政府在税法中陆续加入反避税条款。如根据美国1921年《国内收入法典》中关于“保留追索征税权”的规定，若一个美国人以逃避美国联邦所得税为主要目的，而放弃美国国籍移居他国，美国在该人移居后的10年内保留征税权。1970年通过的《税收改革法令》中也有针对纳税人利用外国信托等避税和偷漏税活动的相关条款。我国国家税务总局《关于进一步加强反避税工作的通知》（国税发[2004]70号）中也提出：反避税管理是税收征管的重要内容和税源监控的重要手段，与纳税申报、审核评税、税务检查（审计）等日常征管工作有着紧密的联系。从目前的情况来看，避税已不再是中性的行为，而是法律条款或者立法精神反对甚至是打击的一项非合法的行为。可见，所谓的“避税”并不具备合法性，纳税者往往只站在自身角度谈避税的合理性，却回避了任何行为都应遵循的合法性原则。简言之，就是“避税”看似“合理”但不“合法”。而“纳税筹划”是在遵守现有法律法规依法纳税的前提下，充分利用税法规定的各项优惠政策和可选择性条款，通过合法手段事先规划和安排，达到减轻或免除纳税义务的目的。“依法纳税”和“事先规划与安排”是税收筹划的重点。我国著名税务筹划专家，天津财经大学教授盖地在《税务筹划》一书中就坦言：“只有懂法、知法、守法的人，才能有效地进行税务筹划。” 为了减轻教职工的税负，许多高校开始努力寻找各种途径，设计各种筹划方案，想方设法为教职工减少税负，谋求最大利益。但是任何税务筹划都不能够逾越合法的界限，更不能弄虚作假，以“合法”的形式掩盖非法的目的。否则为了蝇头小利而以身试法，得不偿失。目前高校关于个人所得税筹划方案主要通过以下途径实施，但是实施过程中的一些做法偏离了合法合理的方向，甚至已经走入了一些误区。 一、高校税务筹划途径探析 （一）分摊纳税期间 分摊纳税期间是税务筹划最常用的方法。此方法是指将要发放的收入平均分摊到尽可能长的纳税期间，以达到降低适用税率，减少应缴税额的目的。但高校在采用这种途径进行纳税筹划时往往忽视校内部门之间的相互支持与配合，没能在整个经济业务开始之前统筹、计划，而是把所有的责任都推到本应是筹划过程执行的最后一环——财务部门，要求财务人员带着各类已经成型的发放通知、表格进入时光隧道，大玩穿越技术。如此，早已丧失了税务筹划的前提，实则一种掩耳盗铃。例如，高校新进教职工一般都集中在学期初，但一些新增人员的人事手续常不能在教师到岗的当月完成，有的甚至会一拖数月甚至是一年，等到所有的人事审批结束，一纸当月需补发以前数月的工资的起薪通知飘然而至财务部门。若当月执行，个税适用税率必然畸高；若延后执行进行分摊，则又会有拖欠工资之嫌，而且自认为事不关己的人事部门通常也不愿意再增加以后数月下发通知的工作量，而没有人事通知就不能随意改变发放时间，无奈之下财务人员只能选择依法代扣代缴，当事职工既迟领了工资，还多缴了个税，矛盾也就由此转嫁给了财务部门。如果人事部门能从职工调入当月就先按估计标准预发工资，待正式起薪时再进行结算，财务部门执行时必然可以降低甚至免除（现行税法如果月工资未超过3500元）职工的税负。还有，教师的月津贴本应按月考核发放，但二级学院通常要等到学期甚至学年末才进行考核，并计算整个学期或学年的发放金额，自然极易产生较高的税负，若此时再来要求财务部门进行税务筹划，无异于逼迫财务人员去完成不可能的事情，让财务人员有苦难言。所以，高校要减轻教职工税负，应该明确决定发放总额和发放时间的部门才是筹划的主体，财务部门积极配合，税收筹划才能合理有效地实施，否则只会是纸上谈兵。 （二）避开纳税盲区 根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）中第二条“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”和第三条“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”的规定，年终一次性奖金的计税方法采用单独的优惠办法，此优惠办法一年只能使用一次。在这种计算方法下，由于适用的超额累进税率每一级税率间都会产生一