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事务所规模、客户规模和审计定价摘要：本文以2001-2010十年间所有A股上市公司为样本，检验了事务所规模和客户规模对审计定价的影响。研究发现：在初始定价的过程中，国际四大会计师事务所不存在“低价揽客”的现象，但是国内前五大会计师事务所和其他中小型会计师事务所则存在明显的“低价揽客”现象。对于大型客户，所有的会计师事务所在整个收费过程中都存在收费偏高的现象。 关键词：事务所规模 客户规模 初始审计定价 审计收费 一、引言 审计定价一直以来都是审计市场热点研究的问题之一，审计定价的决定因素也是实务界、注册会计师协会和物价监管部门最为关注的问题。审计定价也称审计收费，是指审计服务供需双方就注册会计师所提供的审计服务所达成一致意见的价格。审计服务的定价，不仅反映了审计市场上审计服务的供需关系，还影响注册会计师的独立性以及审计工作质量，所以审计服务的定价问题一直是国内外学者研究的热点。国外对于审计定价的研究已逐渐成为比较成熟的研究领域。国内对于审计定价的研究虽然起步较晚，但目前大量的研究成果也已经涌现。目前国内的学者对于审计定价的研究主要关注于四个方面：审计定价的决定因素；盈余管理、审计风险与审计定价；低价揽客、审计任期与审计定价；事务所规模、品牌与审计定价（张奇峰、张鸣、戴佳君，2006）。但是对于这四类问题的交叉性影响并没有研究者进行专门研究，同时其研究的经验数据也并没有很长的跨度。鉴于此，本文特整理了从2001年至2010十年间的经验数据并对审计定价的影响因素进行研究，同时按事务所规模进行了细分来探究事务所规模对于审计的初始定价的影响，并进一步研究了客户规模对于审计定价的影响。 二、文献综述 （一）国外文献 Simunic（1980）经过调查研究发现，客户规模是审计定价过程中最重要的决定因素。DeAngelo（1981）研究了“低价揽客”现象产生的原因及后果。认为特定客户的未来准租金诱导了“低价揽客”行为的发生，但是“低价揽客”只是审计师在市场中的竞争策略，其本身并不能影响审计质量。与DeAngelo（1981）观点不同的Dye（1991）则认为，DeAngelo（1981）模型中的定价折扣并不是由交易成本所引起的，这种折扣应该归因于她对于审计师具备设定未来费用的全部议价能力的假设。认为如果客户具有全部的议价能力，这将会使得审计师只能索取不高于可避免成本的审计费用。在这种情况下，既不存在未来准租金，也不存在定价折扣。当审计师没有从客户收取准租金时，审计师被外部相关者视为最独立的；而此时如果准租金的信息恰好被公开披露时，投资者则可以根据披露出来的审计费用中推断出准租金是否存在并得出了审计的初始定价折扣是由于准租金信息的不可观察性所导致的，而不是因为交易成本的存在所导致的。关于事务所规模对于审计定价的影响研究，表明审计业务的收费标准在国际大型事务所与非大型事务所之间存在一定的差异性，并且国际大型事务所的收费存在“溢价”的表现。由于其向客户提供高质量审计的声誉而收取的溢价；由于在市场中占据着主导地位而导致的溢价（Simon，1995；Blokdijk et al，2006；Chen et al，2008；Desai et al， 2012）。特别是Chen，Su和Xu（2008）利用中国特有的审计市场上二元结构的优势，比较了国际五大会计事务所在法定竞争市场上和竞争性较弱的补充审计市场上的定价行为的差异，发现国际五大在竞争性较弱的市场上拥有更为显著的额外费用。 （二）国内文献 王振林（2002）借鉴了Simunic（1980）的模型分析审计收费的影响因素，发现公司的规模、被投资公司数量等变量对审计收费具有显著影响，是客户的审计风险对审计收费的影响很小且解释能力低。刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）研究发现上市公司的规模、经营业务的复杂程度、以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而其他则不具有重要影响。伍利娜（2003）则围绕2000年和2001年审计收费以及两年变动的影响因素展开了分析。结果表明，公司规模、事务所规模、上市公司净资产收益率处于保值区间对审计收费具有显著影响，而公司处于配股区间对审计收费无影响。余玉苗、刘颖斐（2003）通过建立审计收费的需求决定模型和供给模型，分析了审计服务的需求双方如何确定审计收费。在后续相关的研究中发现，审计定价行为一方面体现着注册会计师预期在审计过程中投入的人力资源水平，另一方面也体现着注册会计师因潜在的民事赔偿责任而要求的风险补偿。韩洪灵、陈汉文（2007）利用2002年至2004年我国审计市场的数据对初始审计的定价行为与特征进行了考察，结果支持了中国证监会关于审计费用的强制性公开披露政策，准租金和低价折扣引起的潜在的审计独立性问题会随着审计费用