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会计稳健性影响因素和其经济后果探究摘要：本文通过分析影响会计稳健性的因素及其可能带来的经济后果发现，我国特殊的制度环境为会计稳健性原则的应用提供了机遇，会计稳健性已成为财务报告的重要质量特征，能够产生积极的治理效应，但单纯强调会计稳健性并不能改善会计信息质量，会计稳健性治理机制的有效运行尚需配套的法律机制和执行机制。 关键词：会计稳健性 影响因素 经济后果 一、引言 会计稳健性自诞生以来已成为财务报告的一项重要质量特征，是衡量会计信息质量的重要指标之一，同时也是一项有效的公司治理机制（Ball and Shivakumar，2006），高质量的会计信息有助于降低交易费用和风险，而会计稳健性是产生高质量会计信息的必要条件。国内外学者研究发现，会计稳健性对降低信息不对称、减少公司不良行为、保护投资者利益、降低债务资本成本、提高债务契约效率等能够起到积极的作用。亚洲金融危机、安然事件及次贷危机等与企业忽视稳健性原则、片面追求业绩有直接关系，但近年来以FASB为代表的会计准则制定机构对稳健性持否定态度，认为会计稳健性引入了人为的偏差，偏离了中立性的会计原则，有取消稳健性的倾向，而我国新会计准则修订后却依然强调稳健性原则，使得会计稳健性再次被学术界高度关注。本文拟通过分析影响会计稳健性的因素及其可能带来的经济后果，为理解和研究会计稳健性在中国特殊制度环境下的应用提供借鉴。 二、会计稳健性演进与应用 （一）会计稳健性演进 会计稳健性概念由来已久，中世纪的欧洲是早期会计稳健性概念的发源地。随着会计稳健性概念的诞生和受托责任观思想的影响，会计行为开始发生变化。会计人员为了规避受托责任，尽量的多计可能发生的负债和费用，少计可能发生的资产和收入。Bliss（1924）对其明确表述为：不预计任何不确定的利润，但预计所有可能的损失。当受托责任观导向的会计行为转变为决策有用观导向，会计稳健性便成为会计人员对经济环境中的风险和不确定性的谨慎考虑。这提醒社会公众，会计人员在会计分期的早期阶段一味低估资产和收益的简单做法不妥，会计人员应当灵活恰当的运用稳健性原则，此时的稳健性已从蓄意低估资产或收益的做法转变为尽量不高估资产或收益，但该界定对于如何充分考虑不确定性，怎样将其审慎反映并未给出明确界定。Basu（1997）认为，会计稳健性意味着当期好消息在被确认、计量和披露时，要比当期坏消息在被确认、计量和披露时有着更严格的可证实性，即会计人员要更为及时的确认坏消息，而确认好消息要经过审慎考虑直到拥有确切充足的证据。因此，该界定认为会计盈余将受到坏消息更为及时的影响，这反映出公司损失和收益的不对称性处理开始被会计人员关注（樊行健、虞国华，2010）。学者研究发现，会计稳健性概念界定的过于宽泛，将其辨析为条件稳健性概念和无条件稳健性概念可解决一直以来困扰各界的相关问题。条件稳健性（或被界定为消息依赖稳健性、事后稳健性或损益表稳健性）指当期坏消息比好消息更快的影响会计盈余（董红星，2008）。条件稳健性意味着会计人员在确认坏消息和好消息的及时性方面具有不对称特征，如在存货的成本与可变现净值孰低法中，要求会计人员确认好消息比确认坏消息有更严格的可证实性，即当有证据证实存货的可变现净值低于成本时，要求会计人员确认当期损失；当获得充分、确切的证据证实减少的存货价值已转回，要求会计人员转回前期确认的损失。无条件稳健性（或被界定为独立于消息的稳健性、事前稳健性或资产负债表稳健性）指通过加速费用确认或推迟收入确认从低报告权益账面价值。这体现为总体的偏见，和当期消息无关，如固定资产的加速折旧法，要求会计人员确认超过经济折旧的费用，以从低报告当期利润和资产的账面价值。将会计稳健性辨析为条件稳健性和无条件稳健性为提高会计信息质量提供了有利条件，是条件稳健性而非无条件稳健性能够增进债务契约、报酬契约和公司治理的有效性（董红星，2008），使得稳健性实证研究发展出适用的计量技术。 （二）会计稳健性的应用 我国自1992年财政部颁布《企业会计准则》开始，稳健性原则真正在会计实务中开始应用。2001年财政部颁布的《企业会计制度》重新对界定了会计稳健性概念，该概念体现出我国会计实务与国际惯例的接轨。2006年财政部实施的新会计准则再次对会计稳健性进行了界定，这是会计稳健性在我国首次被作为会计信息质量要求之一明确提出，说明我国会计准则更加强调会计人员在面对不确定性时应保持应有的谨慎，在确认好消息时要获得更多的验证。由此可见，会计稳健性作为一种治理机制，虽然对公司当期收益和资产造成低估，但因能够使股东与管理层、债权人之间的代理问题得到缓解，使各利益相关方之间的信息不对称被有效降低，使会计信息质量被有效提高，故能满足会计信息使用者的需求。 三、会计稳健性影响因