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关于公允价值会计问题探究 　　[摘 要] 公允价值是2006年财政部公布的《企业会计准则》中新引入的一个价格。该概念的引入对融工具及衍生金融工具以及各种会计要素进行计量具有重要意义。本文从公允价值的概念出发，介绍了我国会计制度中公允价值的估价的三个层级和三种估价方法。并基于我国的会计现实，提出了从法律制度建设和执法建设、企业外部市场环境的改善和企业内部制度建设、企业人员素质提高三个方面来实施公允价值会计建议。 [关键词] 公允价值；会计；收益法；成本法 中图分类号： F275 文献标识码：A 2006年2月财政部发布了新的企业会计准则体系《企业会计准则》（以下简称“新准则”）。新准则着眼向投资者提供更加价值相关的信息，引入了公允价值，标志着公允价值计量属性在我国同历史成本计量属性一样，正式成为我国会计要素核算的计量方法。然而，新会计准则仅仅规定了公允价值的确认原则，但没有给出关于如何选择公允价值估值模型和相关参数假设等的相关详细指南，致使计量上存在种种困难。 1 公允价值的含义 关于公允价值比较成熟的涵义，可以追溯到1995年国际会计准则委员会（IASC）制定的国际准则No.32《金融工具——披露和列报》，该准则指出公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。1996年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布财务会计准则公告No.125《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》，该公告把公允价值定义为双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。显而易见，公允价值最初用于对金融工具及衍生金融工具计量。但是，目前许多国家已制定独立的公允价值计量准则，从而达到用公允价值对各种会计要素进行计量，以提供更相关的信息的目标。2006年我国《企业会计准则》将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从这些公允价值的定义可以看出，公允价值是一种基于市场信息的描述，并由交易双方的主观意愿所决定。历史成本计量因以实际交易为基础，具有客观性、可验证性和确定性的金额；相对而言，公允价值因具有不确定性、效用性、变动性和时间性，使得其价值金额难以估计。 2 我国公允价值的估价 2.1 我国公允价值的估价层级 我国公允价值的估价包括三个层级。第一层级：报告主体在计量日有能力进入的活跃市场上可观察到的、容易随时取得的同质资产或负债的报价。这个报价不需调整即可作为公允价值最佳估计值。第二层级：在活跃市场上没有相同的同质资产或负债的报价，但主体可观察到有类似资产或负债的报价、类似资产在不活跃市场上的报价、资产或负债报价以外的参数或其他佐证参数，可对这些参数做相应调整以估计公允价值。第三层级：报告主体无法可靠获取可观察的相关参数，可根据报告主体对资产负债所拥有的相关数据，采用不可观察的输入参数估计公允价值。 一般来讲，第一层级（未调整的活跃市场上同一资产或负债的报价）为最高等级，应优先选择。第二层级（根据可观测参数调整的类似资产或负债的报价）为次优方案。第三层次（利用不可观测参数）为最低等级，为最后的备选方案。在公允价值层次中，公允价值计量整体属于何种等级，取决于对公允价值层次有重要影响的最低等级数据。 2.2 公允价值估值技术 公允价值层级规定了公允价值评估方法的选择依据，即应根据资产的市场条件来确定公允价值估值层级。在具体评估某项资产的公允价值时，具体的评估方法有：市场法、收益法、成本法。 （1）市场法。市场法主要是指利用相同或可比的资产或负债在市场交易中形成的价格及其他相关信息，对相关资产的公允价值进行估计。市场法应用的重要条件有两个：一是公开、活跃的市场，二是资产的同质性或类似性。公开和活跃的市场是运用市场法的重要前提，是信息客观性、可核实性以及真实性的重要保障。活跃程度的判断一般需要考虑市场参与者的数量、成交量、交易的性质等，如果参与者数量多、成交量大、交易活动正常有序，则说明市场活跃度比较高。在应用市场法确定公允价值时，应同时关注交易对象的同质性（或类似程度），判断其可比性、适用性和合理性。市场法的优点在于，这种方法以公开的可观测的实际数据为基础，具有一定的可观性，相对比较可靠。其缺点在于特定项目是否存在活跃市场、资产的可比性、相关参数的区问等难以界定。 （2）收益法。该法是利用估值技术将未来的金额（例如现金流或利润）换兑为金额（折现）的评估技术。这些评估技术包括现值法、期权定价模型和结合现值法的二项式模型（点阵模型）以及用于计量某些无形资产价值的多期间超额盈利方法。其中，现值技术，也称为现金流量折现法，这是目前较为成熟、使用较多的估值技术