———审计保险假说的进一步检验.PDF

审计风险转移功能与保险性质审计收费 ———审计保险假说的进一步检验 ， ， １ ２ １ ３ 倪慧萍 ，时　 现 （ 南京审计学院 国际审计学院，江苏 南京 ； 南京大学 管理学院，江苏 南京 ； １． 　 ２１１８１５ ２． 　 ２１００９３ ３． 南京审计学院江苏省公共工程审计重点实验室，江苏 南京　 ２１１８１５） ［摘　 要］根据审计保险假说，审计具有鉴证功能和风险转移功能，既拥有信息价值又具有保险价值。为了进一步 检验审计保险假说，以２００８ 到２０１１年沪、深上市公司为样本，首先将审计费用分为信息性质费用与保险性质费 用；然后考察市净率、审计意见类型、事务所规模等与保险性质费用的相关关系。研究发现：投资者投资的价值越 高，支付的保险性质费用越多；同等投资价值下，投资者为风险转移功能最强的标准无保留审计意见支付更多的保 险性质费用；大事务所收取的保险性质费用更多；优质客户支付的保险性质费用更少。 ［关键词］审计保险假说；风险转移功能；保险价值；保险性质收费；鉴证功能；审计费用 ［中图分类号］Ｆ２３９．４３　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１４）０２ ００３０ ０８ 一、引言 ［ ］ １ ２ 审计保险假说认为，审计具有鉴证功能和风险转移功能、拥有信息价值和保险价值 。其中，审计 鉴证功能减少了财务信息错报；审计风险转移功能全部或者部分地将原本应当由公司管理层承担的财 务信息错报责任转移给审计师。在对财务报表的真实性、公允性发表意见后，审计师就承担了财务报表 ［］ 的担保责任，审计报告实质上成为财务报表附带的“保单” 。造成这一现象的原因在于：如果管理层提３ 供未经审计且可能存在虚假陈述的财务报表给投资者，投资者据之决策后若出现投资损失，只能向管理 层追偿；而如果管理层提供已经审计、但仍存在虚假陈述的财务报表给投资者，投资者若出现投资损失， 则可向管理层和审计师双方进行追偿。因而，审计成为投资者进行风险管理的有效方式。 若要实证检验审计保险假说，必须同时满足两个前提条件：一是投资者具有向审计师提起诉讼的 ［２］ 权利；二是审计师具有相应的赔偿能力 。在最高人民法院２００２ 年１月１５ 日颁布《关于受理证券市 场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》、 年 月 日颁布《关于审理证券市场 ２００３ １ ９ 因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》、２００７ 年６ 月 １１ 日颁布《关于审理涉及会计师事务所 在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》等司法解释后，我国也逐步具备检验审计保险假 ［］ 说的前提条件 ４ 。 研究人员在对审计保险假说进行检验时，有些借助特殊事件发生所引起的股票价格波动，有些则 借助样本的特别性，他们可能更加关注保险而非信息的特别性，检验结果大体证明了审计保险价值的 ［收稿日期］ ２０１３ ０９ ０５ ［基金项目］江苏高校哲学社会科学重点研究基地重大项目；江苏高校优势学科建设及工程资助项目；江苏省普通高校研究生科 研创新计划（ＣＸ０７Ｂ ２４７ｒ） 倪慧萍（ — ），女，江苏兴化人，南京审计学院国际审计学院副教授，南京大学管理学院博士研究生，从事公司治 ［作者简介］ １９７１ 理与审计研究；时现（１９６２