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作业成本法和在我国企业应用 　　在传统的成本法面临挑战的今天，作业成本法则变成近几年成本会计理论界研究比较多的问题之一。人们也更加关注新的理论和方法对成本管理的影响，使传统的成本管理得到新的提高和发展。该文将在三个方面对作业成本的相关内容分进行系统的阐释，使读者能够对其有系统的了解。 一、作业成本法的基本概念 作业成本法亦称作业基础成本计算制度。20世纪80年代由美国会计学者创建。是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，是对传统成本计算方法的创新。 对作业成本计算法进行认识，要从以下几个基本概念着手。 作业与作业中心。广义的作业是指产品制造过程中的一切经济活动。这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本。有的能创造附加价值，即增值作业，有的不能创造附加价值，即非增值作业。因为我们的目的是计算产品成本，因此只考虑会发生的成本作业。而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本经济活动，即狭义的作业。 作业具有以下几个经济特征：作业是“投入——产出”因果联动的实体，其本质是一种交易；作业贯穿于动态经营的全过程，构成联系企业内部与外部的作业链；作业时可以量化的基准。 作业价值链。作业价值链简称价值链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业及价值的集合体。这样，作业成本法就是在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因果联系的结构体系，他是有诸多作业构成的链条，即作业链和各种作业所创造的价值相应形成的价值链的一个集合。表示为：产品的研究与开发→产品设计→产品生产→营销配送→售后服务。通过作业价值链的分析，能够明确各项作业，并计算最终产品增值的程度。按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，一项作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此形成作业价值链。 成本动因。成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》一文中提出来的。该原理认为：作业是由组织之内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是有隐藏在其后的某种推动力引起的。这种隐藏在成本之后的某种推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。 成本动因的两种形式：资源动因是指决定一项作业所消耗资源的因素，反应作业量与资源消耗间的因果关系；作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，他也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。 成本库。成本库是指作业所发生的成本的归集。在传统的成本会计中以部门进行各类制造费用的归集，而在作业成本法中，将一个作业中心所发生的成本或消耗的资源归集起来作为一个成本库。一个成本库是由同质的成本动因组成，他对库内同质费用的消耗水平负有责任。 作业成本计算法，由于对不同作业的间接成本采用不同的间接费用率进行分配，因此它能克服传统成本计算法存在的问题，对于正确分析作业成本、核算传统成本、进行资本支出评价有着十分重要的意义。 二、作业成本计算法与传统成本计算的区别 两者计算对象的不同。传统成本计算是以“产品”为中心的，在成本计算时，是以产品作为成本对象，归集生产费用，计算成本的。而作业成本计算是以“作业”为中心，通过对作业成本的确认计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”，及时提供有用的会计成本信息。通过这种方式，可减少损失和浪费，挖掘降低成本的潜力，不断降低成本。 两者计算重点不同。传统的成本计算只是为了计算成本而计算。作业成本计算把重点放在成本发生前因后果上，成本是由作业引起的，该作业是否应当发生，是由产品的设计环节所决定的。 两者计算期间不同。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第522期2013年第39期-----转载须注名来源传统成本计算法下计算出来的成本在期初期末的产品成本的情况下，完工产品成本包括有几个会计期间的费用，不便于进行成本分析和成本考核。而在作业成本制度下，由于采用及时生产系统，该系统要求在产、供、销的各个环节实现零存货，这样，按作业成本计算下所计算出来的产品成本同当期所发生的期间成本基本一致。 两者所提供的信息的准确程度不同。传统成本计算提供的成本会计信息不准确，而作业成本计算提供的成本会计信息则相对准确，从而提高了决策的准确性。 两者对成本决策的影响不同。传统成本计算模式由于提供的成本信息不准确，因而影响企业的成本决策，而采用作业成本法计算，由于间接费用不再是均衡得在产品之间分配，而是通过成本动因追踪到产品，因而有助于改