审计学（修订版）课件作者高建来主编罗杰谭翀副主编7第七章节.pptVIP

能性。 内部控制调查表也有其缺陷，主要表现为：一是因其调查内容、格式的固定性，缺乏弹性，没有充分考虑不同被审计单位的特殊情况，使“不适用”栏目填的太多，导致该方法本身不适用； 二是调查表一般是按项目考查被审计单位的内部控制情况的，调查内容只限于明确的调查事项，而不易了解其他方面的有关信息，往往不能提供一个完整的、系统的、全面的分析评价。 （三）流程图法 流程图法是指用特定的符号、线条和图形来表示被审计单位内部控制的方法。 流程图是一种十分有用的方法，它可以清晰地反映出被审计单位的组织结构、职责分工、权限范围、各种业务处理流程、各种文件或凭证的编制及传递流程、会计档案的种类及存放地点等情况，能直观地表现内部控制实际情况。 内部控制流程图如图7.1所示。 流程图法优点主要在于：形象直观，能从整体的角度，以简明的形式描绘内部控制的实际情况，突出了控制点和关键控制点，便于较快地检查出内部控制逻辑上的薄弱环节，从而有利于对内部控制进行评价，同时流程图便于修改或更新。 流程图缺点是：编制流程图需具备较娴熟的技术和较丰富的工作经验，并颇费时间，绘制工作复杂，绘制难度较大，初学者不易掌握和运用；无法直接反映控制流程之外的控制措施(如实物控制等)，也不能明显地标出 内部控制中的薄弱环节。 第四节 内部控制的符合性测试 一、符合性测试的概念 （一）符合性测试的概念 符合性测试，也称为控制测试，是指审计人 员在调查了解内部控制的基础上，为了确定 内部控制设计和执行的有效性而实施的审计 测试。 （二）符合性测试的内容 1、内部控制设计测试 内部控制设计测试是对被审计单位的内部控制的设计是否合理所进行的测试。 2、内部控制执行测试 内部控制执行测试是对被审计单位的内部控制是否发挥应有的作用所进行的测试。 内部控制执行有效性的测试主要包括以下三个内容： 一是内部控制是怎样应用的； 二是内部控制是否在年度中一贯应用； 三是由谁来应用。 三、符合性测试的种类 符合性测试主要有同步符合性测试、追加符合性测试和计划符合性测试三种，在主要证实法下可能执行“同步符合性测试”及“追加符合性测试”；在较低的控制风险估计水平法下，必须执行“计划符合性测试”。 （一）同步符合性测试 同步符合性测试，是审计人员在对内部控制了解的同时执行的符合性测试。 （二）追加符合性测试 追加符合性测试，是审计人员在外勤工作中执行的符合性测试。 （三）计划符合性测试 计划符合性测试，也是审计人员在外勤工作中执行的符合性测试。 四、符合性测试的性质 符合性测试的性质问题，就是执行测试时使用什么样的审计程序问题。 审计人员对拟信赖的内部控制可实施以下符合性测试程序： 1、检查。 2、询问。 3、观察。 4、重新执行。 五、符合性测试的范围 从理论上讲，符合性测试的范围越大，所得到的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分，形成的结论越准确，效果就越好。 符合性测试范围的大小，取决于的控制风险估计水平(初步估计水平)。 值得注意的是，在审计实务中，符合性测试并非是必须执行的程序。《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》规定，出现下列三种情况之一时，审计人员可不进 行符合性测试，而直接进行实质性测试： (1)相关内部控制不存在。 (2)相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。 (3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 六、符合性测试的时间 如果期中审计已进行了符合性测试，审计人员在决定完全依赖其结果前，应当考虑以下因素，以进一步获取期中至期末的相关审计证据： (1)期中审计符合性测试的结论； (2)期中审计后剩余期间的长短； (3)期中审计后内部控制的变动情况； (4)期中审计后发生的交易和事项的性质及金额； (5)拟实施的实质性测试程序。 第五节 内部控制评价及其应用 一、内部控制的初步评价 评价控制风险，就是评价被审计单位的内部 控制在防止、发现和纠正会计报表的重要错 报或漏报中的有效程度的过程。 根据《独立审计具体准则第9号——内部控 制与审计风险》的规定，当出现下列情况之 一时，审计人员应当将重要账户或交易类别 的部分或全部认定的控制风险评估为高水平： 一是被审计单位内部控制失效； 二是审计人员难以对内部控制的有效性作出评估； 三是审计人员不拟进行符合性测试。 审计人员对某一会计报表认定的控制风险进行初步评估时，如果同时出现下列情况，不应将控制风险评估为高水平： 一是相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报； 二是审计人员拟进行符合性测试。 二、控制风险的进一步评价 审计人员在确认以下情况之一时，可将控制风险评