税收筹划法律问题分析-财务管理专业毕业论文.pdf

税收筹划法律问题研究 当事人的权利、义务与责任作出规定。这样就明确了纳税人作为税收筹 划方案的使用者和利益的直接收益者，对方案涉及到的法律问题要负全 部责任，而方案的提供者也要受到法律的约束，对自己提供的方案负责， 违法筹划时要受到法律的制裁，这样就为纳税人进行税收筹划提供了法 律指引和保障，从而达到税法的目的。 随着21世纪社会经济的发展，特别是随着我国税收制度的进一步完 善、税收法制化进一步加快以及税收征管效率的提高，人们将会对税收 筹划有一个全面而正确的认识。只要政府和新闻媒介正确宣传税收筹划， 并对纳税人加以正确引导，我们有理由相信，越来越多的人将会运用税 收筹划来维护自身的合法权利，税收筹划在未来必将大力发展。 本文主要包括四部分。第一部分是关于税收筹划的法律特征，第二 部分是研究开展税收筹划的必要性，第三部分是确立税收筹划的法理基 础，第四部分是分析研究税收筹划与偷税、抗税、骗税以及避税的区别。 关键词：税收筹划，避税，法律特征，法律属性 6 山西财经大学研究生毕业（学位）论文 导 言 税收作为调节企业和国家经济利益的重要手段，对企业投资决策、经营运行产生 着重要的影响。企业应当依法纳税，但是企业作为一种营利性的经济组织，它同时也 有节省税收支出的要求和权利，一个理性的经营者必然会从增收节支两个方面去努力 使企业的收益最大化，这也成为现代企业经营理财的重要内容，税收筹划（tax planning ）应运而生。本文通过对税收筹划的法律特征、税收筹划的必要性、确立税 收筹划的法理基础以及税收筹划与偷税、骗税、抗税及避税的区别四个方面的分析研 究，为我国税收立法的不断完善提供法律上的依据，为纳税人进行正确的税收筹划提 供理论指导，从而有效地规范税收筹划行为，实现企业与国家双赢。 1 税收筹划法律问题研究 一 税收筹划的法律特征 税收筹划也称纳税筹划 （tax planning ）。这一概念引入我国是在20世纪90年代 初期，对税收筹划这一概念的界定，目前尚难从词典和教科书中找出很权威或者很全 面的解释。国际与国内对税收筹划概念的描述并不一致。国外学者对此有不同的表述： 荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过经营活动 或个人事物的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅莎斯威在《个人投资 和税收筹划》一书中说：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法 规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。美国著名法官汉 德曾在一个判例中论述到：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目 的，是无可指责的。每个人都可以这样做，无论他是穷人还是富人。而且这样做是完 全正当的，因为他无需超过法律的规定来承担国家赋税；税收是依法强制课征的而不 是靠自愿捐赠。以道德的名义来要求税收，不过是空谈而已……人们合理又合法安排 自己的活动，使自己承担最小的税负，这种方法可称之为税收筹划。”美国南加州W.B. 梅格斯博士在与别人合著的、以发行多版的《会计学》中说道：人们合理而又合法地 安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹 划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。国内理论界对税收筹划的定义 表述也各不相同，有学者认为：“税收筹划是纳税人顺应国家政策方向，对自身的经 营活动作战略性策划与安排，以达到税负最小化目的，其实质是：遵守法律、合理策 划、用足政策、用好政策。”也有学者认为：“税收筹划是纳税人在法律许可的范围内， 通过经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠， 从而获得最大的税收利益。”还有学者认为：“税收筹划是利用税收法律、法规、制度 等的不健全，通过各种运作，达到降低税负的目的。”通过以上国内外对税收筹划概 念的分析，本文认为：企业的税收筹划是根据国家现行税收法律、法规的规定进行的 一种理性选择，是合法的纳税运作行为。纳税义务人为实现企业税后利润最大化的目 标，在纳税之前，在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财活